Бухгалтерский учет финансовых результатов предприятия

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с указанными видами деятельности. Доходы, получаемые организацией от указанных видов деятельности, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным расходам.

Операционными доходами являются выручка о продажи иных активов, а также поступления, связанные с иной деятельностью.

Внереализационными доходами являются поступления, не связанные непосредственно с обычными или иными видами деятельности.

К ним относятся:

-                     штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

-                     активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

-                     поступления в возмещение причиненных организации убытков;

-                     прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

-                     суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

-                     курсовые разницы;

-                     сумма дооценки активов (за исключением внеобортных активов);

-                     прочие внереализационные доходы.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.):

-                     страховое возмещение;

-                     стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Согласно ПБУ 10/99, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

Не признается расходами организации выбытие следующих активов:

1. В связи с приобретением и созданием внеоборотных активов;

2. Вклады в уставные (складочные) капиталы, других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи).

3. По договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

4. В порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

5. В виде авансов, задатка в счет оплаты материально-

производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

6. Погашение кредита, займа, полученных организацией.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на: [9, С. 28]

– расходы по обычным видам деятельности;

– прочие расходы.

Прочие расходы в свою очередь подразделяются на:

– операционные расходы;

– внереализационные расходы;

– чрезвычайные расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным расходам.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемое в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности формируются из расходов:

– по приобретению сырья, материалов, товаров и материально-производственных запасов;

– по переработке материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг;

– по продаже продукции (работ, услуг) и товаров.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы принимаются к учету в сумме оплаты этой части расходов и кредиторской задолженности.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: [30, С. 267]

– материальные затраты;

– затраты на оплату труда;

– отчисления на социальные нужды;

– амортизация;

– прочие затраты.

Эта группировка является единой и обязательной для организаций всех отраслей народного хозяйства. Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.

Экономический элемент расходов – это их однородный вид, который невозможно разложить на части. Пример такого вида расхода – стоимость покупной электроэнергии.

Однако на практике под элементом расхода понимают экономически однородные затраты – материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию и др.

Нами была рассмотрена классификация расходов организации на основе которой составляется отчет о прибылях и убытках. Прибыль или убыток от проданной продукции определяется вычитанием из выручки от продажи продукции ее себестоимости.

          Объект налогообложения по налогу на прибыль определяется в виде дохода или в виде разницы между доходом и расходами. В связи с этим возникает потребность в определении даты признания для целей налогообложения доходов и расходов. Статьями 271 и 272 НК РФ устанавливается порядок признания доходов и расходов для целей налогообложения по методу начисления, статья 273 НК РФ устанавливает порядок признания доходов и расходов для целей налогообложения по кассовому методу.

          Определение даты получения дохода (осуществления расхода) по методу начисления или кассовому методу применяется только для целей исчисления налога на прибыль.

          Порядок признания расходов при методе начисления установлен статьей 272 НК РФ. В соответствии с этим методом расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от фактической выплаты денежных средств либо иной формы оплаты. Данное определение является условным, поскольку в отдельных случаях признание расходов связывается с осуществлением расчетов. Для того чтобы правильно определить расходы, относящиеся к конкретному отчетному (налоговому) периоду необходимо учитывать принципы признания расходов.

Принципы признания расходов - это установленные способы учета для целей налогообложения расходов, дата принятия которых уже наступила.

       По сделкам с конкретными сроками исполнения расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

         По сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода расходы признаются равномерно и пропорционально доходам. Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

         Помимо названных принципов установлены правила признания расходов, которые определяют дату, начиная с которой в установленном порядке расходы могут участвовать при исчислении налоговой базы. Правила признания расходов, можно условно разделить на общие, особые и специальные:

1            правило: По расходам, относящимся к нескольким периодам.

Согласно рассматриваемому правилу расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов в случае одновременного наличия следующих условий:

- при получении доходов в течение более чем одного отчетного периода;

- договором не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг).

2 правило: По материальным расходам (сырье, материалы, работы и услуги производственного характера).

Датой осуществления материальных расходов признается:

- дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

- дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.

3            правило: По материальным расходам (иные материальные расходы).

         По материальным расходам на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, в случае если они не являются амортизируемым имуществом, датой их осуществления признается дата ввода в эксплуатацию.

4            правило: По расходам на приобретение изданий.

По прочим расходам на приобретение изданий (книг, журналов и иных подобных объектов) датой их осуществления признается дата их приобретения.

5            правило: По амортизации.

         Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в порядке, установленном статьями 259, 322 НК РФ.

          Хочется отметить, что Федеральным законом 58-ФЗ в пункт 3 статьи 272 НК РФ внесены изменения. Согласно внесенным изменениям расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 1.1 статьи 259 НК РФ, признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с главой 25 НК РФ приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения. Внесенные изменения распространяются на правоотношения, возникающие с 1 января 2006 года.

         Пункт 1.1 статьи 259 НК РФ также введен вышеуказанным законом. В данном пункте сказано, что налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.

         Таким образом, налогоплательщики смогут включать в состав расходов расходы на капитальные вложения в размере 10 процентов первоначальной стоимости основных средств и (или) расходов, осуществленных ими в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения и так далее. Объекты, полученные безвозмездно, и при расчете суммы амортизации расходы на капитальные вложения, предусмотренные подпунктом 1.1, учитываться не будут.

6            правило: По расходам на оплату труда.

Данное правило применяется в отношении расходов на оплату труда, начисленных в соответствии со статьей 255 НК РФ.

Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно, исходя из начисленных сумм.

7            правило: По расходам на ремонт.

Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат вне зависимости от их оплаты.

8            правило: По расходам на страхование.

Данное правило применяется по расходам:

- по обязательному и добровольному страхованию;

- негосударственному пенсионному обеспечению.

         Данные расходы признаются в качестве расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. По указанным расходам предусмотрено специальное правило: если по условиям соответствующего договора предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.