Бухгалтерский учет финансовых результатов предприятия

9            правило: По расходам на освоение природных ресурсов.

         Перечень расходов на освоение природных ресурсов, а также порядок их признания для целей налогообложения установлен в статьях 265, 325 НК РФ.

10 правило: По расходам на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки.

          Состав расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, а также порядок их признания установлен статьей 262 НК РФ. Исходя из анализа данной статьи, можно выделить следующие правила признания указанных расходов.

           Расходы налогоплательщика на НИОКР после их завершения (завершения отдельных этапов исследований) равномерно включаются в состав прочих расходов в течение двух лет при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования.

          Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере фактически осуществленных расходов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования.

           Таким образом, налогооблагаемую прибыль можно уменьшить на все суммы, израсходованные на научные исследования или опытно-конструкторские разработки, за исключением сверхнормативных расходов, предусмотренных пунктом 3 статьи 262 НК РФ.

11 правило. По налогам и сборам.

Датой признания расходов по суммам налогов и сборов и иных обязательных платежей считается дата начисления налогов (сборов).

12 правило. По отчислениям в резервы.

Датой признания расходов по суммам отчислений в резервы, признаваемым расходом для целей налогообложения считается дата их начисления в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

13 правило. По отдельным видам расходов.

Данное правило применяется по следующим видам расходов:

- в виде сумм комиссионных сборов;

- в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги);

- в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.

        Датой признания расходов в этом случае является дата расчетов, установленная в договоре или дата предъявления налогоплательщику расчетных документов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

14 правило. По расходам:

- в виде сумм выплаченных подъемных;

- в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов.

Датой признания расходов является дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) налогоплательщика.

15 правило. По расходам:

- для расходов на командировки;

- для расходов на содержание служебного автотранспорта;

- для представительских расходов.

Датой признания расходов является дата утверждения авансового отчета.

16 правило. По расходам от операций с иностранной валютой.

При совершении операций с иностранной валютой датой признания расходов является дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы.

Для расходов от продажи (покупки) иностранной валюты датой их признания является дата перехода права собственности на иностранную валюту.

17 правило. По расходам в виде отрицательной курсовой разницы.

Расходы в виде отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, признаются в последний день текущего месяца.

18 правило. По расходам от переоценки драгоценных металлов.

Расходы в виде отрицательной переоценки признаются в последний день текущего месяца.

19   правило. По ценным бумагам.

По расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость, датой признания расходов считается дата реализации или иного выбытия ценных бумаг.

20 правило. По штрафным санкциям (возмещаемым убыткам).

Данное правило применяется по следующим видам расходов:

ü   в виде штрафов, пени и (или) иных санкций за нарушение условий договорных или долговых обязательств;

ü   сумм возмещения убытков или ущерба.

Датой признания расходов для целей налогообложения считается дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда.

21 правило. По расходам от заемных операций.

        Данное правило применяется по расходам в виде процентов по договорам займам и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги). Если срок действия указанных договоров (иных долговых обязательств) приходится более чем на один отчетный период, то датой признания расходов считается последний день соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

22 правило. По расходам в виде суммовых разниц.

       Суммовая разница признается расходом в следующем порядке:

- у налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги),имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты — на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

23 правило. По расходам по приобретению переданного в лизинг имущества.

Расходы по приобретению переданного в лизинг имущества, указанные в подпункте 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ, признаются в качестве расхода в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей.

24 правило. По расходам в виде стоимости приобретения долей, паев.

         Законом №58-ФЗ пункт 7 статьи 272 НК РФ дополнен подпунктом 10, распространяющимся на правоотношения, возникающие с 1 января 2006 года.

Внесенные изменения устанавливают, что датой осуществления расходов признается дата реализации долей, паев - по расходам в виде стоимости приобретения долей, паев. По сути это означает, что дата реализации долей, паев и дата приобретения долей, паев признается одним днем.

Порядок определения расходов при кассовом методе.

           Согласно пункту 1 статьи 273 НК РФ кассовый метод учета доходов и расходов могут применять организации, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость, не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Вновь созданные организации должны определять доходы и расходы в общеустановленном порядке (по методу начисления), а по истечении четырех кварталов вправе рассматривать вопрос о переходе на кассовый метод определения доходов и расходов. Полное исключение в этой статье сделано только в отношении банков, они вообще не могут применять кассовый метод. У организации, работающей по кассовому методу, возникает обязанность ежеквартальной проверки правомерности его применения.

        Кассовый метод определения доходов и расходов для целей налогообложения налогоплательщик должен закрепить в учетной политике организации, утверждаемой соответствующим приказом руководителя.

          Минусом кассового метода является следующий аспект. Согласно пункту 4 статьи 273 НК РФ, если в налоговом периоде, в котором применяется кассовый метод, средняя выручка от реализации за последние четыре квартала превысит предельный показатель, то налогоплательщик обязан перейти на метод начисления. Причем перейти на метод начисления он должен не с того квартала, в котором произошло превышение предельного показателя, а с начала налогового периода, в котором был превышен предельный показатель выручки от реализации. В этом случае налогоплательщику будет необходимо произвести перерасчет всех доходов и расходов в порядке, предусмотренном для метода начисления.

          Расходы налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, учитываются в составе расходов, уменьшающих доходы, с учетом определенных особенностей.

1.   Для материальных расходов, а также расходов на оплату труда датой признания расходов является момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика или выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - момент такого погашения.

          Таким образом, в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 273 НК РФ материальные расходы, указанные в пункте 1 статьи 254 НК РФ, учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности по ним.

          В отношении расходов по оплате труда отметим следующее. Если заработная плата работникам начислена за текущий месяц, но в этом месяце не выплачена, то расходы на оплату труда не включаются в состав расходов, принимаемых для целей налогообложения. Как правило, выплата заработной платы, начисленной за текущий месяц, происходит в следующем месяце, в период с 1-го по 15-е число. Поэтому у организаций, применяющих кассовый метод, заработная плата, начисленная за текущий месяц, включается в затраты следующего месяца по мере ее выплаты.

         Налогоплательщики, применяющие кассовый метод, могут избежать этой проблемы, если будут выплачивать начисленную заработную плату за месяц в последний день этого же месяца, то есть день начисления зарплаты и день ее выплаты будут совпадать.

2.   Расходы по оплате процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и расходы по оплате услуг третьих лиц.

Датой признания указанных расходов является момент списания денежных средств, с расчетного счета или выплата из кассы, а при ином способе погашения задолженности - момент такого погашения.

Это означает, что до тех пор, пока начисленные по договору займа (кредита) проценты не будут уплачены заимодавцу, они не включаются в состав расходов для целей налогообложения при кассовом методе, то есть указанные проценты учитываются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, когда фактически произведена их оплата.

           В отношении услуг, оказанных третьими лицами налогоплательщику, применяющему кассовый метод, до тех пор, пока оказанные третьими лицами услуги не будут оплачены, они также не учитываются в составе расходов налогоплательщика, применяющего кассовый метод. Для целей налогообложения они учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, когда фактически произведена оплата за оказанные услуги.

3. Для расходов на приобретение сырья и материалов датой признания расходов является дата списания оплаченного сырья и материалов в производство. Это означает, что при кассовом методе материальные расходы включаются в состав расходов, уменьшающих доходы, в том отчетном периоде, в котором одновременно соблюдаются два условия:

- сырье и материалы оплачены поставщику;

- сырье и материалы списаны в производство.

          При этом необходимо отметить, что организации, применяющие кассовый метод, не освобождаются от выбора метода списания сырья и материалов в производство, предусмотренного в пункте 8 статьи 254 НК РФ. Организация должна закрепить в учетной политике один из методов оценки списания материалов, указанных в пункте 8 статьи 254 НК РФ:

·   метод оценки по стоимости единицы запасов;

·   метод оценки по средней стоимости;

·   метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

·   метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

          Для признания данных расходов необходимо учитывать, что к материальным расходам не относятся материально-производственные запасы, переданные в производство, но не использованные в производстве на конец месяца (пункт 5 статьи 254 НК РФ). Следовательно, сырье и материалы для признания их в составе расходов обязательно должны подвергнуться какой-либо обработке в производстве.

4. Амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного амортизируемого имущества, используемого налогоплательщиком в производстве. В соответствии с пунктом 2 статьи 259 НК РФ сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном этой статьей.

          По общему правилу начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.