Бухгалтерский учет и анализ денежных средств в коммерческой организации

 

Деньги должны быстро пускаться в оборот с целью  получения прибыли путем расширения своего производства или вложения в акции и ценные бумаги других предприятий. В этой связи возникает необходимость оценить движение потоков денежных средств, изучить их динамику, определить сумму превышения поступлений над платежами, что позволяет сделать вывод о возможностях внутреннего  финансирования. Существуют различные способы такого анализа.

Из таблицы 3.11 видно, что в 2010 г. по сравнению с 2009 г. выручка от продажи продукции  увеличилась на 456794 тыс. руб., средние  остатки денежных средств увеличились  на 14359 тыс. руб., период оборота денежных средств уменьшился на 10,4 дней, а коэффициент оборачиваемости денежных средств увеличился на 3,7 раз (с 9,6 раз до 13,3раз), что свидетельствует о более эффективном использовании оборотных средств.

В 2011 г. по сравнению  с 2010 г. выручка от продажи продукции уменьшилась на 562437 тыс. руб., средние остатки денежных средств увеличились на 1105,5 тыс. руб., период оборота денежных средств увеличился на 26,8 дн., а коэффициент оборачиваемости уменьшился на 6,6 раз (с 13,3 раз до 6,7 раз).

 

 

Таблица 3.11 –  Анализ оборачиваемости денежных средств мебельной фабрики ООО «Лагуна» за 2009 - 2011 гг.

 

Наименование  показателя	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Изменение 2010 г. к 2009 г.		Изменение 2011 г. к 2009 г.		Изменение 2011 г. к 2010 г.
				(+,-)	В %	(+,-)	В %	(+,-)	В %
1. Выручка (нетто)  от          продажи     продукции,          тыс.  руб.    (ф.2 стр.010)	685294	1142088	579651	+456794	166,7	-105643	84,6	-562437	50,8
2. Средние остатки      денежных  средств,      тыс.  руб.	71173,5	85532,5	86638	+14359	120,2	+15464,5	121,7	+1105,5	101,3
3. Число дней	360	360	360	-	-	-	-	-	-
4. Период оборота      денежных  средств,      дней	37,4	27	53,8	-10,4	72,2	+16,4	143,9	26,8	199,2
5. Коэффициент          оборачиваемости        денежных  средств,      раз	9,6	13,3	6,7	+3,7	138,5	-2,9	69,8	-6,6	50,4

              

Наиболее эффективная  работа по использованию денежных средств  проводилась в 2010 г. о чем свидетельствует  показатель период оборота денежных средств (самый низкий за весь период – 27 дней) и коэффициент оборачиваемости денежных средств (самый высокий - 13,3). В дальнейшем предприятию необходимо делать доходные финансовые вложения для получения дополнительной прибыли.

Для того чтобы  раскрыть реальное движение денежных средств на предприятии, оценить синхронность поступления и расходования денежных средств, а также увязать величину полученного финансового результата с состоянием денежных средств, следует выделить и проанализировать все направления поступления (притока) денежных средств, а также их выбытия (оттока) денежных средств.

Денежные потоки организации подразделяются на денежные потоки от текущих, инвестиционных и  финансовых операций.

Информация  о денежных потоках от текущих  операций показывает уровень обеспеченности организации денежными средствами, достаточными для погашения кредитов, поддержания деятельности организации на уровне существующих объемов производства, выплаты дивидендов и новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования. Информация о составе денежных потоков от текущих операций в предыдущих периодах в сочетании с другой информацией, представляемой в бухгалтерской отчетности, обеспечивает основу для прогнозирования будущих денежных потоков от текущих операций.

Информация  о денежных потоках от инвестиционных операций показывает уровень затрат организации, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления  в будущем, а от финансовых операций обеспечивает основу для прогнозирования требований кредиторов и акционеров (участников) в отношении будущих денежных потоков организации, а также будущих потребностей организации в привлечении долгового и долевого финансирования.

 

Таблица 3.12 –  Движение денежных средств мебельной фабрики ООО «Лагуна» за 2009 - 2011 гг. (прямой метод) 

 

                                                                                                                                                                                      тыс. руб.

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011  г.	Изменение 2010 г. к 2009 г. +, -	Изменение 2011 г. к 2009 г. +, -	Изменение 2011г. к 2010 г. +, -
Текущие операции
1.1 Приток денежных  средств (поступления)
-средства, полученные  от покупателей заказчиков	808647	1395081	805332	+586434	-3315	-589749
-прочие поступления	55941	8791	4742	-47150	-51199	-4049
1.2. Отток денежных  средств:
-платежи по  счетам поставщиков и подрядчиков	551990	820562	477037	+268572	-74953	-343525
-выплата заработной  платы	186780	189001	191875	+2221	+5095	+2874
-перечисление  в Пенсионный фонд РФ, Фонд  социального страхования РФ и  фонды обязательного медицинского  страхования	5687	9959	8304	+4272	+2617	-1655
-уплата денежных  средств в бюджет	119210	217979	102531	+98769	-16679	-115448
-авансы выданные	-	-	-	-	-	-
-уплата процентов  по кредиту	-	-	-	-	-	-
-краткосрочные  финансовые вложения	-	-	-	-	-	-
-прочие платежи	59602	102807	126559	+43205	+66957	+23752
1.3. Чистый поток  от текущих операций	-58681	63564	-96232	+122245	37551	-159796
Продолжение  таблицы 3.12
2. Инвестиционные  операции
2.1. Приток:
-выручка от  продажи активов долгосрочного  использования	-	-	-	-	-	-
-полученные  проценты	8397	2622	-	-5775	-8397	-2622
2.2. Отток:
-приобретение  средств долгосрочного использования:	19403	7743	-	-11660	-19403	-7743
Основных средств	19403	7743	-	-11660	-19403	-7743
Нематериальных  активов	-	-	-	-	-	-
-капитальные  вложения	-	-	-	-	-	-
2.3. Чистый поток  в результате инвестиционных  операций	-11006	-5121	-	+5885	11006	5121
3. Финансовые  операции
3.1. Приток:
-полученные  ссуды, займы	-	-	-	-	-	-
3.2. Отток:
-возврат полученных  ранее кредитов	-	-	-	-	-	-
3.3. Чистый поток  от финансовых операций	-	-	-	-	-	-

 

Из анализа  таблицы 3.12 видно, что в 2010 г. по сравнению с 2009 г. приток денежных средств увеличился на 539284 тыс.руб.; за счет средств, полученных от покупателей увеличился на 586434 тыс.руб., прочие поступления уменьшились на 47150 тыс.руб. Отток денежных средств в   2010 г. также увеличился: по счетам поставщиков и подрядчиков на 268572 тыс.руб., на выплату заработной платы - на 2221 тыс.руб., на перечисление во внебюджетные фонды - на 4272 тыс.руб., на уплату денежных средств в бюджет – на 98769 тыс.руб., прочие платежи увеличились на 43205 тыс.руб. В итоге приток денежных средств от текущих операций увеличился на 122245 тыс.руб. От инвестиционных операций в 2010 г. по сравнению с 2009 г. полученные проценты уменьшились на 5775 тыс.руб., отток денежных средств на приобретение основных средств уменьшился на 11660 тыс.руб. В итоге отток от инвестиционных операций снизился на 5885 тыс.руб.

В 2011 г. по сравнению  с 2009 г. поступления денежных средств  от текущих операций уменьшились  на 54514 тыс.руб.; за счет уменьшения поступлений, полученных от покупателей и заказчиков – на 3315 тыс.руб., прочие поступления уменьшились на 51199 тыс. руб. Отток денежных средств в 2011 г. также снизился: платежи по счетам поставщиков и подрядчиков уменьшились на 74953 тыс. руб., но выплата заработной платы увеличилась на 5095 тыс. руб., перечисления во внебюджетные фонды увеличились на 2617 тыс. руб., уплата денежных средств в бюджет уменьшилась на 16679 тыс. руб. Итого отток денежных средств в 2011 г. по сравнению с 2009 г. от текущих операций увеличился на 37551 тыс. руб. В 2011 г. инвестиционных операций не было. В 2009 – 2011 гг. финансовых операций не было.

Из анализа  таблицы 3.13 видно, что коэффициенты абсолютной ликвидности, коэффициент  уточненной ликвидности, коэффициент  покрытия и коэффициент общей  платежеспособности выше нормы, кроме коэффициента покрытия в 2009 г. Причем в 2010 г. эти коэффициенты значительно увеличились на 1,68; 2,5; 2,55 и на 3,9 соответственно, а в 2011 г. снизились на 1,38; 1,66; 1,67 и на 4,3 соответственно по сравнению с 2010 г.

 

Таблица 3.13 - Показатели платежеспособности мебельной фабрики      ООО «Лагуна»

 

Показатели	Ед. изм. или нормаль-ное огра-ничение	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Изменения за период
					2010 г. к  2009 г.	2011 г.
						к 2009 г.	к 2010 г.
1 Денежные средства	тыс.руб.	38933	132132	41144	+93199	+2211	-90988
2 Краткосрочные  финансовые вложения	тыс.руб.	40000	-	-	-40000	-40000	-
3 Краткосрочные  обязательства	тыс. руб.	81719	49840	32377	-31879	-49342	-17463
4 Краткосрочная  дебиторская задолженность	тыс. руб.	15815	50437	24675	+34622	+8860	-25762
5 Затраты с  учетом НДС	тыс. руб.	4892	5523	2089	+631	-2803	-3434
6 Активы предприятия	тыс. руб.	287582	368194	99706	+80612	-187876	-268488
7 Обязательства  предприятия	тыс. руб.	81719	49840	32377	-31879	-49342	-17463
Коэффициент абсолют-ной ликвидности ((стр. 1 + стр. 2) : стр.3)	>0,2	0,97	2,65	1,27	+1,68	+0,3	-1,38
Коэффициент уточненной ликвидности ((стр. 1 + стр. 2 + стр. 4) : стр. 3)	>1	1,16	3,66	2,0	+2,5	+0,84	-1,66
Коэффициент покры-тия ((стр.1 + стр.2 + стр.4 + стр.5): стр. 3)	>2	1,22	3,77	2,1	+2,55	+0,88	-1,67
Коэффициент общей платежеспособности (стр.6 : стр.7)	>2	3,5	7,4	3,1	+3,9	-0,4	-4,3

 

Можно сделать  заключительный вывод, что ООО «Лагуна» является платежеспособным и финансово устойчивым предприятием все 3 года.

Финансовая устойчивость предприятия находится в зависимости от реального денежного оборота в виде потока денежных платежей, отражаемых на счетах бухгалтерского учета. Поэтому анализ движения денежных средств существенно дополняет методику оценки платежеспособности и ликвидности и дает возможность реально оценить финансово-экономическое состояние предприятия.

По результатам  анализа организация достойно поддерживает свое финансовое состояние. Однако для  совершенствования процесса управления денежными потоками мебельной фабрике ООО «Лагуна» необходимо составлять ежемесячно платежный баланс с разбивкой по декадам и пятидневкам. Платежный баланс отражает весь поток денежных средств. С помощью этого документа обеспечивают оперативное финансирование всех хозяйственных операций.

На основе платежного баланса предприятие прогнозирует выполнение обязательств перед поставщиками, кредиторами, инвесторами, персоналом, государством и иными партнерами. Данный документ позволяет планировать  состояние собственных средств, а также привлекать в необходимых случаях банковский или коммерческий кредит.

Для составления  платежного баланса финансовый директор должен координировать свою работу с другими подразделениями предприятия (бухгалтерией, отделами производства, снабжения, сбыта и др.).

К платежному балансу  могут быть дополнительно разработаны  планы-графики:

- налоговых  платежей (по видам налогов);

- инкассации  дебиторской задолженности;

- погашения  кредиторской задолженности перед  поставщиками, подрядчиками, налоговыми  органами и т. д.;

- погашения  задолженности по полученным  кредитам и займам;

- формирования  производственных запасов;

- возмещения  коммерческих и управленческих  расходов;

- реализации  отдельных инвестиционных проектов  и др.

Все это требует  повышенного внимания финансового директора к ежедневной сбалансированности между потоками денежных поступлений и платежей.

Данные об исполнении платежного баланса позволяют руководству  предприятия (в лице финансового  директора) принимать оперативные  меры по устранению недостатков в его финансово-хозяйственной деятельности и укреплению платежеспособности. Они также служат базой для разработки данного документа на предстоящий плановый период.

При ежемесячном  составлении платежного баланса  и отчета о его исполнении у  предприятия будут накапливаться динамические ряды показателей, как по доходам, так и по расходам, которые могут быть использованы в финансовом анализе наряду с фактическими данными бухгалтерской и налоговой отчетности.

Соблюдение  предложенных рекомендаций на практике позволит делать обоснованные прогнозы на будущее (год, квартал), улучшить показатели платежеспособности и ликвидности предприятия.