Бухгалтерский учет и анализ выпуска и продажи готовой продукции

   Учет  операций с выпуском, отгрузкой и продажей готовой продукции ведется в соответствии с такими регулирующими законодательными и нормативными документами:

1. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (ред. от 30.06.2003 ,с изм. и доп. вступившими в силу 01.01.2004) «О бухгалтерском учете»

    Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

  Закон определяет понятие бухгалтерского учета, его объектов и основные его задачи. Рассматривает основные требования к ведению бухгалтерского учета, предъявляемые к бухгалтерской документации и бухгалтерской отчетности.

2. Приказ МФ РФ № 34н от 29.07.98 «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

  Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности.

Основные  правила ведения бухгалтерского учета

• Требования к ведению бухгалтерского учета

     -Организация ведет бухгалтерский учет путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

     -Рабочий план счетов бухгалтерского учета утверждается организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утверждаемого Министерством финансов Российской Федерации.

• Документирование хозяйственных операций

    - Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

    - Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации. 

• Регистры  бухгалтерского учета

          - Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

3. Приказ МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (с изм. и доп. от 07.05.2003 г. № 138).
4. Приказ МФ РФ № 44н от 09.06.2001 г. «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.

  Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах  организации. Дается формулировка определения  готовой продукции, как части  материально -производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора.  Рассматриваются способы оценки.

5.Приказ МФ РФ от 28.12.2001 г. № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов».  

     Раскрывает  информацию принятия готовой продукции  к бухгалтерскому учету, о применении варианта оценки готовой продукции, учета и оформления первичных  документов, учета и контроля (инвентаризации) готовой продукции.

6. Постановление Российского статистического агентства от 09.08.99 г. № 66 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения».

     Приводит  унифицированные формы первичной учетной документации на юридические лица всех форм собственности, осуществляющие деятельность в отраслях экономики.

  
 

2.   Оценка готовой продукции.

 

      В настоящее время применяется  шесть основных видов оценки готовой  продукции.

По  фактической производственной себестоимости.

      Этот  способ используется сравнительно редко, в основном на предприятиях индивидуального  производства, выпускающих крупное  уникальное оборудование и транспортные средства. Может применятся на предприятиях с ограниченной номенклатурой массовой продукции.

По  неполной (сокращенной) производственной себестоимости  продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов. Может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции.

По  оптовым ценам реализации.

      Оптовые цены применяются в качестве твердых  учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывается на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции является самым распространенным, так как позволяет сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска.

По  плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены. При этом способе обуславливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании учета. Однако если плановая и нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то переоценка остатков готовой продукции усложняется. Вариантом этого способа оценки готовой продукции является оценка по сокращенной плановой производственной себестоимости.

По  свободным рыночным ценам.

      Этот  вариант оценки применяется для  учета товаров реализуемых через  розничную сеть.

      Правильность отгрузки и продажи продукции производится при наличии следующих условий, если:

• заключены и правильно оформлены договора на поставку готовой продукции;
• правильно оформлены цены на отгруженную продукцию. Реализация продукции (работ, услуг) производится по следующим ценам:

а) по свободным отпускным ценам и  тарифам, увеличенным на сумму НДС;

б) по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

в) по государственным регулируемым розничным ценам и тарифам, включающим НДС (продажа товаров населению и оказанию ему услуг);

• правильно установлены отпускные цены, с учетом расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным договором поставки.

      Различают следующие виды франко-мест, до которых  все расходы по отгрузке продукции  несет поставщик:

Франко-склад  поставщика, когда все расходы, связанные с отгрузкой, предприятие-поставщик включает в платежное требование-поручение (стоимость погрузочно-разгрузочных работ на складе, на станции железной дороги, стоимость перевозки и железнодорожный тариф);

Франко-станция  отправления – поставщик включает в платежное требование железнодорожный тариф и стоимость погрузки продукции в вагоны;

Франко-вагон  станция назначения -  поставщик включает в платежное требование только сумму железнодорожного тарифа;

Франко-станция  назначения – все расходы по отгрузке, включая железнодорожный тариф, оплачивает поставщик;

Франко-склад  покупателя – кроме указанных расходов поставщик оплачивает разгрузочно-погрузочные работы на станции покупателя, на его складе и стоимость перевозки до его склада и др.;

• своевременность предъявления в банк платежного требования-поручения за отгруженную продукцию;
• правильность оформления документов по отпуску продукции, если продукция отпускается непосредственно со склада поставщика;
• правильность организации складского учета готовой продукции;
• правильность ведения аналитического и синтетического учета отгрузки и реализации продукции (работ, услуг). Порядок учета выручки от реализации продукции (работ, услуг) зависит от выбранного предприятием метода учета реализации продукции (этот метод должен быть отражен в приказе по учетной политике предприятия);
• соответствие записей синтетического и аналитического учета по счету 90 «Продажи» в журнале-ордере №11 записям в главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета).
 

3. Синтетический и аналитический учет движения готовой продукции.

 

      Для обобщения информации о наличии  и движении готовой продукции  предназначен счет 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность. Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 «Продажи». Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по Дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 «Готовая продукция» может не приходоваться, а учитывается на счете 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

      При признании в бухгалтерском учете  выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дт счета 90 «Продажи».

      Если  выручка от продажи отгруженной  продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском  учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке ее производится запись по Кредиту счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные».

      Согласно  п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98г. № 34н, готовая продукция может отражаться в бухгалтерском балансе:

• По фактической себестоимости;
• По нормативной (плановой) производственной себестоимости;
• По прямым статьям затрат.

      В случае учета по нормативной (плановой) себестоимости при списании готовой  продукции со счета 43 «Готовая продукция» относящаяся к этой продукции  сумма отклонений фактической производственной себестоимости, принятой в аналитическом учете, определятся по проценту, исчисленному исходя из отношений отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

      Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к  отгруженной и реализованной продукции, отражается по Кредиту счета 43 «Готовая продукция» и Дебету соответствующих счетов (счет 45 «Товары отгруженные» или счет 90 «Продажи») дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

Формирование  себестоимости готовой  продукции

      Согласно  Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) должны группироваться по статьям затрат. Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.