Бухгалтерский учет на строительном предприятии

Схема отношений между заказчиком и  подрядчиком № 2.

     Генеральный подрядчик привлекает к выполнению определенных видов работ субподрядные организации, заключая при этом с каждой из них отдельные договора. Ответственность перед заказчиком за качество работ и надлежащее их исполнение субподрядчиками песет генеральный подрядчик. Все субподрядные организации по отношению к генподрядчику и друг к другу являются самостоятельными юридическими лицами, соответственно и взаимоотношения между ними строятся в общеустановленном порядке: у субподрядчика предоставление услуг генподрядчику должно отражаться как реализация услуг с признанием соответствующей величины доходов и расходов; у генподрядчика услуги, оказанные субподрядчиком, отражаются в составе затрат на основное производство.  По усмотрению хозяйствующего субъекта, в учетной политике может быть предусмотрено открытие субсчета на счете 900 «Основное производство» для обобщения стоимости услуг, оказанных субподрядными организациями.

     Схема корреспонденции счетов у предприятия заказчика аналогична изложенной в первом варианте, у генподрядчика же она выглядит несколько иначе:

     - Схема отношений между заказчиком  и подрядчиком № 3.

     Если  по договору генподрядчик не обязуется выполнить работу лично, то он вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В данной схеме взаимоотношений подрядчик также является генеральным подрядчиком и несет перед заказчиком ответственность за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком, а перед субподрядчиком   ответственность за неисполнение или ненадлежащего исполнение обязательств заказчиком.

     Счета за выполненные строительно-монтажные  работы напрямую выставляет субподрядчик заказчику. Генеральный подрядчик выставляет счета заказчику или субподрядчику (в зависимости от условий договора) только на сумму своего вознаграждения.

     Корреспонденция счетов при этом следующая:

     Помимо  договорных отношений, существенную роль на формирование организационно-технологической специфики строительного производства оказывают особенности ее основной продукции - зданий и сооружений, к которым относятся:

- стационарность или пространственная неподвижность объектов строительства, их прикрепленность к земле, с которой они составляют единое целое, из чего следует совпадение мест производства и эксплуатации строительной продукции;

- архитектурно-конструктивная сложность, крупноразмерность и массоемкость, отражающие, как правило, значительные габариты и массу  объектов  строительства,  представляющих  собой   сочетание множества разнообразных и сложных конструктивных элементов;

- многообразие, вызванное индивидуальностью и мелкосерийностью строительной продукции, проявляющееся в различиях возводимых объектов по производственным и эксплуатационным характеристикам, форме, размерам и внешнему облику.

     Эти основные особенности продукции  строительства оказывают большое влияние на технологию и условия ее производства, что, в свою очередь, приводит к значительным отличиям системы производственного учета строительных предприятии от системы у чети предприятий других отраслей экономики.

     Специфика осуществления строительных работ  заключается в разнообразии предметов труда, используемых при возведении и сооружении, реконструкции и расширении основных производственных фондов и природно-климатических условий, в которых возводят здания и сооружения, производят капитальный ремонт, реконструкцию или расширение действующих объектов.

     Кроме этого, следует отметить, что территориальная обособленность объектов строительства привела к подвижности строительных организаций, мобильности их подразделений, основных производственных фондов и других материально-имущественных, а также трудовых ресурсов, эксплуатация и потребление которых осуществляется на различных, территориально разобщенных строительных площадках. Это приводит, с одной стороны, к систематическому возникновению дополнительных затрат на перемещение строительных машин и оборудования, материалов, рабочей силы к месту возведении нового объекта, а с другой стороны, возникают дополнительные издержки, связанные с прерыванием процесса строительного производства при смене строительных объектов.

     Отдаленность  строительных площадок друг от друга, основного месторасположения строительной организации, ее центральных складов, а часто и от крупных населенных пунктов обусловливает высокую значимость транспортных связей между ними и резкое возрастание затрат на текущую транспортировку рабочей силы и строительных материалов к месту проведения строительно-монтажных работ. При невозможности подключения к централизованным линиям электро- и теплопередачи, газо- и водоснабжения, возникает необходимость организации на строительных площадках собственных вспомогательных и обслуживающих производств.

     Кроме того, достаточно часто возникает  необходимость возведения на строительной площадке, помимо основного объекта строительства, объектов жилищного и социально-бытового обслуживания рабочих спальных помещений, столовых, прачечных, душевых и так далее, которые после завершения производственного процесса подлежат разборке и демонтажу. На время строительства, как правило, возводимыe складские помещения, специальные производственные приспособления и устройства.   Многочисленность временных объектов, их большая роль в организации нормальных условий труда, значительные суммы затрат на их создание, содержание и демонтаж приводят к характерному только для строительства обособлению учета временных зданий и сооружений в составе расходов основного производства.

     Широкое распространение в строительном производстве получила практика привлечения на условиях текущей аренды строительных машин и оборудования, находящихся в распоряжении управлении механизации. Порядок взаиморасчетов и включения в стоимость строительства расходов на содержание и эксплуатацию этих машин зависит от условий, на которых их предоставляют строительной организации: в порядке субподряда на выполнение законченного цикла строительных работ, в форме услуг по выполнению отдельных видов механизированных работ, в форме обычной аренды строительной техники без обслуживающего персонала.

Строительные  организации, как и многие предприятия  других отраслей экономики, имеют разнообразные вспомогательные производства, которые выпускают разнообразную продукцию, в то время как результатом деятельности основного производства являются строительные работы. Учет затрат во вспомогательных производствах и калькулирование себестоимости их продукции, работ или услуг осуществляют таким же образом, как и в аналогичных подразделениях других отраслей экономики, а учет затрат основного производства организуют в соответствии с технологическими особенностями производства и исходя из показателей, отражаемых в сметной документации. Как правило, при составлении сметных расчетов выделяют следующие статьи затрат: «Материалы», «Основная заработная плата», «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов», «Прочие (прямые) расходы», «Накладные расходы». При этом первые четыре статьи считаются прямыми затратами на осуществление строительно-монтажных работ.

     Такая разница между составом прямых и  накладных расходов строительства  и других отраслей экономики вызвана  исторически сложившимися различиями в отражении отдельных статей затрат в классификационных группировках. Расходы по эксплуатации машин и механизмов в строительстве относят к прямым затратам, а в других отраслях экономики расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования, относят к косвенным. Дополнительную заработную плату основных производственных рабочих, занятых на строительно-монтажных работах, относят к накладным расходам, а в других отраслях ее включают в состав прямых затрат на оплате труда. Кроме этого, ранее рассмотренные особенности строительного производства привели к наличию в составе накладных расходов строительных организаций специфических статей затрат, отсутствующих в составе накладных расходов предприятий других отраслей экономики.

     Стандартами   бухгалтерского учета определен  следующий состав прямых и накладных затрат по договорам строительного подряда:

     У генерального подрядчика постатейный  учет затрат на производство ведут только по работам, которые выполняют собственными силами.  Стоимость работ, выполненных субподрядными организациями и принятых к оплате, отражают у генерального подрядчики по соответствующему объекту общей суммой  без подразделения по статьям расходов.