Бухгалтерский учет на строительном предприятии

     Все описанные выше особенности находят  свое отражение только в системе производственного учета, который отличается своеобразным составом и классификацией затрат, порядком их отражения на синтетических и аналитических счетах бухгалтерского учет и включения в себестоимость строительной продукции, но и в организации финансового учета движения производственных ресурсов.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. ФОРМИРОВАНИЕ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО В СТРОИТЕЛЬСТВЕ

 
 

   Особенности строительного производства порождают  формирование отдельных видов хозяйственных операций и производственных затрат, отражение которых в бухгалтерском учете имеет свои отличия. В строительстве в целом, как и в других отраслях экономики, учет затрат на производство строительно-монтажных работ и калькулирование их себестоимости осуществляют с соблюдением требований стандартов бухгалтерского учета на счетах раздела 9 Типового плана счетов.

   Мы  не будем рассматривать общие  принципы формирования затрат, а лишь остановимся на тех, которые отражают характерные особенности учета в строительстве.

 

2.1.Материальные затраты

 

     Синтетический учет наличия запасов строительных материалов подрядные организации  ведут на следующих активных, основных, инвентарных счетах подраздела 20 «Материалы»: 201 «Сырье и материалы», 202 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», 203 «Топливо», 204 «Тара и тарные материалы», 205 «Запасные части», 206 «Прочие материалы», 207 «Материалы, переданные в переработку», не используя счет 208 «Строительные материалы». Последний счет используется лишь промышленными предприятиями-застройщиками, для которых строительство не является основным видом деятельности.

 

     2.1.1.Поступление  материалов

 

     При поступлении материалов от заказчика отдельный договор поставки между заказчиком и подрядчиком обычно не заключают, все взаимоотношения строят на основе договора подряда, в котором конкретизируют обязанности каждой стороны. В частности, должны быть оговорены виды, количество и стоимость передаваемых материалов, а также сроки их передачи,

     Если  передачу ценностей осуществляют в  порядке купли-продажи, то документальное оформление поступления материалов от заказчика ничем не отличается от порядка отражения поступления ценностей от поставщиков. Стоимость приобретаемых у заказчика материалов строительная организация либо оплачивает в общеустановленном порядке, либо уменьшает на их стоимость выставляемые заказчику счета на оплату выполненных строительно-монтажных работ. Заказчик здесь выступает в роли поставщика, показывая в бухгалтерском учете реализацию передаваемых ценностей.

     Если  ценности передают без передачи права  собственности, и порядке обеспечения  заказчиком наличия необходимых строительных материалов для производства строительно-монтажных работ, то учет движения строительных материалов следует проводить в coответствии с требованиями действующего законодательства, предусматривающими, что в случае, если по условиям договора строительство здания осуществляет подрядная организация и при этом заказчик обязуется обеспечить подрядную организацию стройматериалами, передачу заказчиком подрядчику названных стройматериалов, ранее приобретенных с налогом на добавленную стоимость, проводят по ценам, без учета налога на добавленную стоимость. В дальнейшем у застройщика, по мере принятия к оплате актов выполненных работ, налог на добавленную стоимость, ранее отнесенный в зачет по стройматериалам, использованным на строительстве, подлежит сторнированию и включению в стоимость строящегося (построенного) объекта. При этом у подрядчика стоимость таких стройматериалов в акте выполненных работ указывают отдельной строкой и в облагаемый оборот в целях исчисления налога на добавленную стоимость не включают.

     Согласно этому требованию, учет передаваемых строительных материалов заказчик должен отражать как затраты на незавершенное строительство, а подрядчик должен учитывать полученные от заказчика ценности за балансом.

     Пример. Договором между строительной организацией и заказчиком предусмотрено, что строительная организация выполняет строительно-монтажные работы по возведению здания котельной на сумму 240000   тенге.   По   согласованию   сторон   необходимые   материалы, имеющиеся в наличии у заказчика, передают подрядной организации без передачи права собственности на них. Стоимость материалов, переданных подрядчику, составляет 50000 тенге.

 
 

2.1.2. Материалы,  подвергаемые специальным техническим осмотрам или лабораторным испытаниям

 

     Материалы, подвергаемые специальным техническим  осмотрам или лабораторным испытаниям, с целью проверки их качественных характеристик, принимают по мере поступления кладовщик или другое материально ответственное лицо по количеству и записывают в специальную книгу «Материалы, ожидающие приемки». Их хранят обособленно от других материалов и не расходуют до выявления результатов проверки качества. При получении на проверку материалов составляют приемный акт, который передают в бухгалтерию и он служит основанием для отражения этих ценностей на забалансовом счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», субсчет «Материалы, ожидающие приемки».

     После получения результатов технического осмотра или лабораторных испытаний материалы, качество которых признано соответствующим техническим требованиям, принимают на склад в общеустановленном порядке с составлением приходного ордера. В себестоимость принимаемых материалов включают все затраты на их осмотр или испытания.

     При заключении договоров с поставщиком материалов необходимо предусматривать, какая из сторон будет возмещать: расходы, связанные с испытанием материалов, стоимость материалов, использованных при испытании и другие. В частности, в договорах может быть предусмотрен следующий порядок списания затрат по апробации строительных материалов:

-  расходы  по апробации в полном объеме (включая стоимость использованных при осмотре материалов) могут быть включены в состав затрат строительной организации. При этом поставщику будут возвращены оставшиеся материалы и будет оплачена стоимость использованных материалов;

-  расходы  по апробации, понесенные строительной  организацией (не включая стоимость использованных материалов), могут быть включены в состав затрат строительной организации. При этом поставщику будут возвращены оставшиеся материалы без оплаты стоимости использованных при испытании. Материалы, использованные при апробации и не оплаченные поставщику, расцениваются у строительной организации как безвозмездно полученные;

-  расходы  по апробации (не включая стоимость  использованных материалов) могут  быть в полном объеме возмещены  поставщиком. При этом поставщику  будут возвращены оставшиеся  материалы и предъявлен счет  на возмещение собственных затрат строительном организации по проведению осмотра и испытания материалов.

     Если  материалы приобретают для выполнения конкретного заказа, то в условиях подрядного договора на этот заказ может быть предусмотрено отнесение затрат на проведение испытаний и осмотра приобретаемых материалов в состав непредвиденных расходом ни договору, подлежащих оплате со стороны заказчика. При наличии данного условия затраты на приемку, осмотр и испытание материалов будут включены подрядчиком в состав накладных расходом основного производства. Учет затрат на испытание и исследования материалов в специализированных лабораториях ведут на счетах подраздела 92 «Вспомогательные производства», а при их отсутствии на счете 821 «Общие и административные расходы». Расходы лабораторий по проверке и испытанию материалов при их последующей приемке относят на себестоимость материалов, а при отказе от их приобретения списывают либо в состав расходов периода, либо в состав непредвиденных производственных затрат на счет 938 «Прочие» подраздела 93 «Накладные расходы».

     Пример. Для выполнения работ, строительной организацией был заключен договор с поставщиком материалов на поставку 100 единиц материала по цене 200 тенге за единицу. Условиями договора предусмотрено, что перед приемкой материалов 2 единицы, будут апробированы. По результатам апробации материалы, подвергшиеся испытаниям, будут:

- оплачены поставщику в общем объеме полученных материалов;

- списаны на расходы предприятия и оплачены поставщику (при возврате материалов, не подвергавшихся испытанию);

-  списаны  на расходы предприятия  без оплаты поставщику (получены безвозмездно), при условии возврата материалов, не подвергавшихся испытанию;

-  списаны  на расходы предприятия без оплаты поставщику (получены безвозмездно) с выставлением счета поставщику за понесенные расходы строительной организацией по апробации.

В нашем  примере, расходы по апробации отнесены на счет 920 «Вспомогательные производства», субсчет «Испытательная лаборатория».

 
 

     В случае, если поставщиком товаров  в соответствии с действующим законодательством, оформлены счета-фактуры налог на добавленную стоимость по поступившим товарно-материальным ценностям принимается в зачет в общеустановленном порядке (за исключением безвозмездно полученных ценностей, по которым налог па добавленную стоимость в зачет не принимают).

 

     2.1.3. Недостача строительных материалов в пределах норм естественной убыли

 

     Недостача строительных материалов в пределах норм естественной убыли, возникающая в процессе доставки на центральный или приобъектные склады, должна быть включена в состав их фактической себестоимости в общепринятом порядке. Для основных строительных материалов нормы естественной убыли разработаны применительно к операциям, в процессе которых возникают эти неизбежные потери. Их величина зависит от способа поставки материалов, количества разгрузочно-погрузочных операций, необходимости взвешивания. Выявленные недостачи материалов подобного рода оформляют «Актом о потерях материалов в пределах норм естественной убыли». Форма Акта и нормы естественной убыли по некоторым строительным материалам в разрезе операций приведены в Приложении .

     Величина  естественной убыли строительных материалов, возникающей в процессе их использования в ходе выполнения строительно-монтажных работ, должна закладываться в нормы расхода материалов и обособленно в составе производственных затрат не отражается. Если же в нормы расхода величину естественной убыли не исключают, то она может быть отнесена в состав накладных расходов строительного производства по соответствующей статье затрат. В этом случае, как и при поступлении ценностей, требуется составление Акта о потерях материалов в пределах норм естественной убыли.

 

     2.1.4. Аналитический учет материалов  на центральном и приобъектных  складах

 

     Аналитический учет материалов на центральном и приобъектных  складах.  Учет  материалов  на централизованном  складе строительной организации ведут, как правило, в количественном измерении по каждому номенклатурному номеру в карточках складского учета материалов в общеустановленном порядке. Основанием дня записей служат типовые приходные и расходные документы (приходный ордер, акт о приемке материалов, товарно-транспортная накладная, коммерческий акт, накладная на внутреннее перемещение материалов, лимитно-заборная карта, акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материала, акт о недостачах и потерях материальных ценностей в процессе заготовления, хранения и в производстве, акт о потерях материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, акт о порче, бое, ломе материалов и др.).