Бухгалтерский учет налогов и сборов, его совершенствование

Применение нулевой  ставки означает полное освобождение от налога путем вычета сумм налога, уплаченного при приобретении ТМЦ, использованных при производстве этих товаров и услуг (т.е. НДС, уплаченный организацией при приобретении ТМЦ, принимается к вычету при расчетах с бюджетом).

Основанием для применения нулевой  ставки налога является предоставление в налоговый орган следующих документов: контракта налогоплательщика с иностранным партнером на поставку товаров; копии экспортного

таможенного разрешения либо заявления о подтверждении вывоза товаров с отметкой таможенного органа «товар вывезен», заверенного маркой таможенного контроля.

Документальное подтверждение  применения нулевой ставки производится не позднее 60 дней с даты отгрузки товаров, подтверждаемой экспортным таможенным разрешением; для товаров, отгруженных в Российскую Федерацию, - не позднее 90 дней.

Оборот на ОАО « Пинский мясокомбинат», который облагается по ставке 0% составляет 100181489,583 тыс. руб. за декабрь 2010 года.

Ставка 10%  применяется при реализации:

• производимой на территории Беларуси продукции растениеводства (за исключением цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;
• организациями продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определяемым Советом Министров республики;
• при ввозе на таможенную территорию республики продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определяемым Советом Министров Республики Беларусь.

По ставке 10% сумма НДС на предприятии  ОАО «Пинский мясокомбинат» составляет 8256034,050 тыс. руб. за декабрь 2010 года.

20% - основная ставка налога. При реализации товаров, работ и услуг, не указанных в предыдущих ставках. На предприятии ОАО «Пинский мясокомбинат» сумма НДС по ставке 20% составляет 1961678,662тыс. руб. за декабрь 2010 года.

15,25% - при реализации товаров, работ и услуг по регулируемым розничным ценам с учетом НДС, а также от сумм поступивших штрафных санкций.

9,09% - при реализации товаров, работ и услуг, облагаемых но ставке 10% по регулируемым розничным ценам с учетом НДС, а также от сумм поступивших штрафных санкций при реализации таких товаров.

НДС не облагаются:

• обороты от реализации лекарственных средств, медтехники и медуслуг; обороты по работам по строительству и ремонту объектов жилого фонда;
• жилищно-коммунальные, эксплуатационные, услуги связи и прочие услуги для населения;
• прочие.

Оборот по операциям, освобожденных от уплаты НДС на предприятии за анализируемый период составляет 15571,373 тыс. руб. (оборот по реализации медицинских услуг).

Оборот по операциям  от реализации товаров по розничным  ценам составляет 9068113,177 тыс. руб., а  сумма НДС – 933094,480 тыс. руб.

Использование льготы означает включение сумм налога, уплаченного  при приобретении ТМЦ, использованных при производстве этих товаров и услуг в себестоимость продукции.

Вычетам подлежат фактически уплаченные налогоплательщиком суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг) либо при ввозе товаров на таможенную территорию республики после отражения их в бухгалтерском учете.

Налоговые вычеты на ОАО  «Пинский мясокомбинат» за декабрь 2010 года составляют 20644724,373 тыс. руб.. Сумма уплаченного НДС по ставке 20% при ввозе товаров на таможенную территорию РБ составила 1378,580 тыс. руб.. Обороты по кредиту 60 счета и дебету 18-3 за декабрь 2010 года содержатся в журнале-ордере по счету 60 (Приложение Е). Сумма НДС за ноябрь с нарастающим итогом, подлежащая возврату -  8116830,464 тыс.руб. (Приложение Ж), а за декабрь эта сумма 9493917,181 тыс. руб., следовательно сумма НДС, подлежащая возврату в анализируемом периоде составила 1377086,716 тыс.руб..

 Распределение налоговых вычетов по НДС согласно учетной политике организации относится методом удельного веса.

Суммы налога, предъявленные к оплате продавцами при приобретении объектов, принимаются к вычету плательщиками  в случае, если такие продавцы состоят на учете в налоговых органах Республики Беларусь в качестве плательщика налога.

Если сумма налоговых вычетов  в соответствующем налоговом  периоде превышает общую сумму  налога, налогоплательщик в данном налоговом периоде налог не уплачивает, а оставшаяся разница подлежит вычету в первоочередном порядке из общей  суммы налога в следующем налоговом  периоде или зачету (возврату) налогоплательщику. При этом возврат разницы производится без начисления пени по решению налогового органа по месту постановки налогоплательщика на учет путем перечисления денежных средств либо посредством проведения зачета.

Решение о проведении зачета либо возврата превышения сумм налоговых вычетов принимается налоговым органом [1].

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом является календарный месяц либо календарный квартал. Налоговая  декларация предоставляется не позднее 20 числа месяца следующего за отчетным, уплачивается не позднее 22 числа месяца следующего за отчетным квартала. Предусмотрены авансовые платежи.

Таблица 1.5 – Начисление и уплата НДС на ОАО «Пинский мясокомбинат» за декабрь 2010 года

Примечание - Источник: собственная разработка.

Акцизы

Акцизы относятся к разряду  специальных косвенных налогов, включаемых в отпускную цену товаров  как надбавка к цене. Устойчивый спрос населения на отдельные  виды продукции, монопольно высокие  цены на подакцизные товары позволяют  государству применять акцизную политику в отношении определенных товарных групп для пополнения доходов  бюджета.