Бухгалтерский учет налогов и сборов, его совершенствование

Налоговые ставки дифференцированы в зависимости от объекта обложения.

На себестоимость не относятся, а за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, платежи:

• за сверхлимитную добычу природных ресурсов;
• за сверхлимитные выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду.

За превышение установленных  годовых лимитов объемов добычи природных ресурсов и за добычу природных  ресурсов без утверждения годовых  лимитов налог взимается в 10-кратном  размере действующей ставки.

За выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду сверх  установленных (годовых) лимитов и  за сбросы сточных вод и выбросы  загрязняющих веществ в атмосферный  воздух, осуществляемые без утверждения  годовых лимитов, налог взимается  в 15-кратном размере действующей  ставки налога за выбросы (сбросы) [12,с.228].

Плательщиками экологического налога являются организации и ИП. Бюджетные организации и ИП, применяющие  особые режимы налогообложения, освобождаются  от уплаты платежа за выбросы загрязняющих веществ.

Экологический налог может  рассчитываться и уплачиваться в  бюджет двумя способами:

• исходя из фактических объемов;
• исходя из годовых лимитов.

На исследуемом предприятии  налог рассчитывается и уплачивается исходя из фактических объемов.

Отчетным периодом является календарный квартал.

Налоговая декларация подается не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Уплата налога производится не позднее 22 числа месяца следующего за отчетным кварталом.

При расчете экологического налога исходя из годовых лимитов, налог  уплачивается ежеквартально равными  частями в размере ¼ годовой  суммы экологического налога. 20января года следующего за отчетным, подается уточненная налоговая декларация  и не позднее 22 января необходимо доплатить в бюджет налог в случае недоплаты.

Начисление и уплата экологического налога за 4 квартал 2010 года на ОАО «Пинский мясокомбинат» представлены в таблице 1.1

Таблица 1.1 – Начисление и уплата экологического налога за 4 квартал 2010 года на ОАО «Пинский мясокомбинат»

Примечание - Источник: собственная разработка.

В анализируемом периоде (4 квартал 2010 года) экологический налог полностью ложится на себестоимость продукции, так как нет превышения установленных лимитов.

Платежи за землю (земельный налог)

Для формирования средств по осуществлению мероприятий  по землеустройству, повышению качества земель, по охране и социальному  развитию территории, рациональному использованию земель предназначена плата за землю. Плата за землю обязательна для всех землевладельцев, землепользователей, в том числе и арендаторов [1,с.58].

Плательщиками земельного налога являются юридические и физические лица (включая иностранные), которым  земельные участки предоставлены  во владение, пользование либо в  собственность. Бюджетные организации  и ИП, применяющие особые режимы налогообложения, освобождаются от уплаты.

Основанием для исчисления земельного налога является Государственный  акт на земельный участок, удостоверение  на право временного пользования  земельным участком, договор аренды земельного участка или решение  соответствующего органа о ее предоставлении.

Ставки земельного налога дифференцированы в зависимости  от вида земельного участка, его месторасположения, функционального использования. По земельным участкам по которым нарушены нормы отвода налог на землю увеличивается в 10 раз. Объектом налогообложения является земельный участок на территории Республики Беларусь, который находится в пользовании либо собственности юридического лица.

Организация обязана предоставить налоговую декларацию по земельному налогу не позднее 20 февраля отчетного  года. Уплачивают налог ежеквартально  равными частями в размере  ¼ годовой суммы налога на землю  не позднее 22 числа 2-го месяца каждого  квартала.

Начисление и уплата налога на землю представлены в таблице 1.2

Таблица 1.2 – Начисление и уплата в бюджет налога на землю за 4 квартал 2010 года на ОАО «Пинский мясокомбинат»

Примечание - Источник: собственная разработка.

Налог на недвижимость

Плательщиками налога на недвижимость являются все юридические лица, независимо от форм собственности, имеющие в собственности основные средства, а также физические лица, имеющие в собственности объекты недвижимости.