Бухгалтерский учет выпуска и реализации готовой продукции (работ, услуг)

В приемных квитанциях указывают  наименование продукции, ее натуральную  и зачетную массу, качественные показатели. а также причитающуюся за нее  оплату, ставку НДС, ее сумму и другие реквизиты. Приемные квитанции выписываются в трех экземплярах. /4, с.256/ 

Реализация молока отражается в ф. ТТН-1(молоко) с указанием всех обязательных реквизитов, физической массы молока и в пересчете на базисную жирность (приложение 1). При реализации продукции, закупленной у населения в ТТН делается отметка – молоко от населения. На принятую продукцию (молоко) заготовительные организации выписывают приёмные квитанции. Как и на продукцию растениеводства в них отражают не только физическую массу закупленной продукции, но и зачётную массу, исходя из которой определяется сумма выручки, ставка НДС и сумма задолженности с НДС.

К ТТН могут выписываться: при реализации скота и птицы- ветсвидетельство; при реализации семян- аттестат на семена; при реализации молока- удостоверение качества и  безопасности продовольственного сырья.

Если доставка готовой  продукции производится наемным  транспортом, то товарно-транспортные накладные выписывают в 5 экземплярах: первый экземпляр с отметками  о приеме покупателями продукции  остается у грузоотправителя , второй передается грузополучателю, третий и четвертый – перевозчику, а пятый экземпляр служит основанием для пропуска транспортного средства на территорию покупателя.

Если доставка готовой  продукции осуществляется собственным  транспортом грузополучателя, то товарно-транспортные накладные заполняют в 4 экземплярах./3,с.219/

Отпуск продукции со складов за наличный расчет работникам организации и другим лицам оформляется  требованием-накладной, приходным кассовым ордером (ф. № КО-1) или накладной – приходным ордером (приложение 2). Выписывают накладную в трех экземплярах: первый передается покупателю и является сопроводительным документом груза, второй остается на складе, третий отправляется в кассу в качестве приходного ордера. Данный документ является бланком строгой отчетности.

При отпуске продукции работникам своей организации в счет оплаты труда типовая форма документа не разработана.  Применяются платежные ведомости (приложение 3), в которые вносятся показатели количества отпущенной продукции и её стоимости по каждой фамилии работника. Ведомость подписывает  главный бухгалтер и руководитель. Получение продукции работником подтверждается его росписью в ведомости.

Сельскохозяйственные  организации, осуществляющие реализацию своей продукции на колхозных  рынках и через фирменные магазины, оформляют отпуск товарно-транспортными накладными ф. № ТТН-1 либо ТН-2.

Выручка от реализации продукции  сдается в кассу хозяйства, что  оформляется приходным кассовым орденом. Если выручка сдается в  отделение банка, то выписывается объявление на взнос наличными./3, с.221/

Сельскохозяйственные  организации учёт реализации продукции ведут по мере отгрузки. Для обобщения информации  по реализации продукции, работ и услуг предназначен счёт 90 «Реализация», к которому открываются субсчета (приложение 4).

По кредиту субсчёта 90-1 «Выручка от реализации» учитываются  суммы, признаваемые выручкой, а также  надбавки и дотации, причитающиеся  из бюджета в связи с с государственным  регулированием цен и тарифов.

В учете делаются проводки:

При реализации продукции  покупателям:

Дебет счета 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками» (Быховский КОСЗ)

Кредит счета 90-1 «Выручка от реализации» на сумму 13387990 рублей (на сумму выручки от реализации продукции по приемной квитанции №0010350 (приложение Я)  (зелёный горошек 17387 кг* 700 рублей =12170900+ НДС 10% 1217090 рублей=13387990).

По мере поступления  денежных средств за отгруженную  продукцию делаются записи:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму 13387990 рублей (поступила оплата от покупателя).

При реализации продукции  через кассу предприятия:

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 90-1 «Выручка от реализации» на сумму 80000 рублей (поступила выручка в кассу за проданное сено 1000кг*80 рублей=80000 рублей) (приложение2).

При реализации продукции  в счёт заработной платы:

Дебет счёта 70 «Расчёты с  персоналом по оплате труда»

Кредит счета 90-1 «Выручка от реализации» на сумму 56000 рублей

(выдано сено в счёт  заработной платы 1400кг*40рублей=56000 рублей. (приложение 3)

На субсчёте 90-2 «Себестоимость реализации» учитывается по дебету в течение года нормативно-прогнозная себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, которая в конце года доводится до фактической путём списания калькуляционных разниц методом дополнительной записи или методом красного сторно.

Составляются бухгалтерские  записи:

Дебет счета 90-2«Себестоимость реализации»

Кредит счета 43 «Готовая продукция» на сумму  5264100 рублей по нормативно- прогнозной себестоимости реализованной продукции.

(Зеленый горошек 17387 кг*300 рублей=5216100 рублей + сено 2400 кг*20 рублей=48000)

Аналитический учёт по субсчетам  ведётся по каждому виду реализованной  продукции в ведомости № 62-АПК  «Ведомость учёта реализации продукции  работ, услуг». На основании ведомости  № 62-АПК ежемесячно заполняют реестр синтетического учёта – журнал-ордер № 11-АПК (приложение Э)

В соответствии с планом счетов такой порядок учета отгрузки и реализации продукции (работ, услуг) является основным./7, с. 407/

 

2.3 Порядок учета и распределение коммерческих расходов на реализацию готовой продукции (работ, услуг)

Расходы, связанные с  рекламой и реализацией продукции, называются коммерческими (внепроизводственными). Вместе с производственной себестоимостью эти расходы составляют полную себестоимость продукции. В их состав  входят следующие расходы: оплата услуг сторонних организаций, расходы на рекламу, расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции, другие операции, обеспечивающие сохранность грузов при перевозке, расходы на погрузку и транспортировку продукции, прочие расходы по сбыту./7,с.412/.

Не относятся к коммерческим расходам затраты по упаковке и транспортировке  продукции, возмещаемые покупателями.

Для учёта  расходов, связанных  с реализацией продукции предназначен счёт  44 «Расходы на реализацию». (приложение 6)

Расходы на реализацию включают:

1. расходы на тару и упаковку реализуемой продукции;

 Дебет счёта 44 «Расходы  на реализацию».

 Кредит счёта 10,41-3 на сумму4413818 рублей.(866065+1858274+1689479 рублей)

2. оплата услуг сторонних организаций, связанных с реализацией продукции

Дебет счёта 44 «Расходы на реализацию».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»  на сумму 47748408 рублей(115891+741036+68112+46823369 рублей).

3. Расходы по погрузочно-разгрузочным работам

Дебет счёта 44 «Расходы на реализацию».

Кредит счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчёты по социальному страхованию и  обеспечению», 76-2 «Расчёты по имущественному и личному страхованию» на сумму 32726476 рублей(24903693+227849+7594934 рублей).

4. Амортизационные отчисления по торговым помещениям

Дебет счёта 44 «Расходы на реализацию».

Кредит счёта 02 «Амортизация основных средств» на сумму 42132045 рублей.

5. Затраты по доставке продукции  собственным автотранспортом

Дебет счёта 44 «Расходы на реализацию».

Кредит счёта 23-3 «автомобильный транспорт» на сумму 35564288 рублей.

          Расходы по реализации ежемесячно  распределяются полностью или  частично по видам реализованной  продукции пропорционально производственной  себестоимости этой продукции. При списании расходов на реализацию составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счёта 90-2 «себестоимость реализованной продукции»

Кредит счёта 44 «Расходы на реализацию»на сумму 162585035 рублей (4413818+47748408+32726476+42132045+35564288 рублей).

На себестоимость зелёного горошка и сена относятся коммерческие расходы в сумме 1069984 рублей (162585035/ 799884735*5264100 )

Аналитический учёт по счёту 44 «Расходы на реализацию» ведут  по видам  и статьям расходов, а синтетический учёт ведут в  журнале- ордере 11-АПК.

 

2.4Учет налогов и отчислений, уплачиваемых из выручки организации.

Государство поддерживает сельскохозяйственные организации путём льготного налогообложения. Однако в соответствии с законодательством Республики Беларусь они обязаны производить платежи в бюджет. Порядок исчисления и уплаты налогов регулируются законодательными и другими нормативными актами.

В ОАО «Фирма Кадино»  из выручки от реализации продукции( работ, услуг) исчисляются следующие налоги: налог на добавленную стоимость; единый налог, уплачиваемый из выручки.

Объектом налогообложения  при исчислении НДС являются:

а) обороты по реализации готовой продукции покупателям на территории Республики Беларусь;

б) обороты по реализации готовой продукции своим работникам, включая обороты по реализации в порядке натуральной оплаты труда;

в) обороты по безвозмездной  передаче готовой продукции;

г) обороты  по реализации готовой продукции через кассу  предприятия.

В ОАО «Фирма Кадино»  применяются ставки НДС : 0%-при реализации за пределы Республики Беларусь; 10%-при реализации продукции растениеводства, животноводства, 20%- остальной продукции. Освобождается от уплаты НДС молоко, принятое от населения.

Сумма НДС, уплачиваемая в соответствии с законодательством из суммы выручки учитывается на субсчёте 90-3 «Налог на добавленную стоимость».

Составляются бухгалтерские  записи:

Дебет счета 90-3 «НДС»

Кредит счета 68 «Расчёты по налогам и сборам» на сумму начисленного НДС на сумму 1229454 рубля ((13387990 рублей + 80000 рублей + 56000 рублей)/ 110*10).

Например, согласно приложению 5 за январь- июль 2010 года в ОАО «Фирма Кадино» из выручки от реализации продукции растениеводства открытого грунта в размере 1918681029 рублей уплачен НДС в размере 173581904 рублей.

Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции, уплачиваемый из выручки учитывается на субсчёте 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки».

Составляются бухгалтерские  записи:

Дебет счета 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки».

Кредит счета 68 «Расчёты по налогам и сборам» на сумму начисленного налога на сумму 245891 рубль

((13387990 рублей + 80000 рублей + 56000 рублей)-1229454) *2%.)

В ОАО «Фирма Кадино»  применяются ставки единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции, уплачиваемого из выручки в 2010 году согласно Декрету Президента Республики Беларусь от 13 июля 1999 №27 «О введении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции» в размере 2% от выручки за вычетом НДС, в 2011году согласно Указу Президента Республики Беларусь  от 24 января 2011 №34 « О некоторых вопросах сельскохозяйственных организаций» - с 1 января установлена ставка в размере 1% от выручки за вычетом НДС.

Например, согласно приложению 5 за январь- июль 2010 года в ОАО «Фирма Кадино» из выручки от реализации продукции растениеводства открытого грунта в размере 1918681029 рублей уплачен единый налог  в размере 34901982 рублей.((1918681029-173581904)*2%/100).

В ОАО «Фирма Кадино»  проводятся все отчисления, предусмотренные  законодательством РБ.

Недостатком исчисления налогов от выручки от реализации  готовой продукции, работ и услуг является зависимость платежей друг от друга. Ошибка при исчислении одного налога превращается в транзитную и приводит к цепи нарушений и штрафных санкций.

 

2.5Формирование и учет финансового результата от реализации готовой продукции (работ, услуг)

Для определения финансового  результата от реализации готовой продукции (работ, услуг) предназначен субсчёт 90-9 «Прибыль/убыток от реализации».

Аналитический учёт по субсчетам  ведётся по каждому виду реализованной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, а также по каналам реализации. Записи по субсчетам, а внутри их по аналитическим счетам производится накопительно в течение года. Ежемесячно путём сопоставления дебетовых оборотов по субсчетам 90-2,90-3,90-5 и кредиту субсчёта 90-1 определяется финансовый результат за отчётный месяц.

Финансовый результат  ежемесячно списывается бухгалтерской  записью:

Дебет счёта 90-9 «Прибыль/убыток от реализации».

Кредит счёта 99 «Прибыли и убытки» на сумму прибыли на сумму 13523990 рублей от реализации зелёного горошка и сена.

Дебет счёта 99 «Прибыли и  убытки»

Кредит счёта 90-9 «Прибыль/убыток от реализации» на сумму убытка на сумму 7809429 рублей (6334084+ 1475345 ) от реализации зелёного горошка и сена.

Например, согласно приложению  5 за январь- июль 2010 года в ОАО «Фирма Кадино» убыток от реализации продукции растениеводства открытого грунта составил 1811418833 рублей.(1918681029-3730099862).