Полноту и своевременность сдачи денежной выручки в центральную кассу предприятия проверяют путем взаимного контроля документов на поступление денег в кассу и выдачу их.

      По  результатам проверки операционных ККМ составляется акт в 3 экземплярах, который также подписывается ревизором, бухгалтером и кассиром-операционистом.

      Товары  в розничную торговую сеть поступают  от производственных предприятий, оптовых  организаций, посреднических фирм, фермерских хозяйств и от лиц, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью.

      Осуществляя проверку правильности документального оформления товаров, поступивших в розницу, ревизор проверяет соблюдение требований «Положений о бухгалтерском учёте и отчётности в РФ».

      Поступление товара от поставщиков в розничном  торговом предприятии должно оформляться  товаросопроводительными документами: товарно-транспортной накладной, счетом или счетом-фактурой. Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товара автомобильным транспортом, железнодорожную накладную - при поставке по железной дороге, при доставке в контейнере должна выписываться накладная на перевозку груза в универсальном контейнере.

      Приемка товара от юридических лиц оформляется  документально за подписью материально  ответственного лица и печатью (или штампом) на счете-фактуре установленной формы. В счете-фактуре поставщиком должны быть заполнены все реквизиты, предусмотренные этой формой, проставлены наименование товара, его количество, цена и сумма, размер НДС, печать и подпись лица, отпустившего товар.

      Счет-фактура  является для розничного торгового  предприятия приходным товарным документом и служит также основанием для оплаты поступившего товара и возмещения бюджетом НДС по приобретенным товарам.

      Внутреннее  перемещение товара между магазинами потребительского общества производится по накладной, подписанной руководителем.

      В магазинах, помимо проверки правильности оформления движения товаров, проверяют хранение их в складских помещениях: имеются ли на каждый товар складской ярлык, номенклатурный номер, регистрируемый в специальной книге или карточках складского учёта.

      Следует проверить, выделены ли для хранения уцененных товаров специальные помещения (места), имеются ли на товарах ярлыки, подписанные членами инвентаризационной комиссии и заверенные печатью организации.

      Если  товары приобретаются у индивидуальных сдатчиков, то материально ответственным лицом должна быть оформлена приходная накладная, где указываются следующие данные: наименование розничного торгового предприятия, закупающего товар, номер и дата составления документа, паспортные данные сдатчика, наименование товара, цена и общая стоимость. На каждого индивидуального сдатчика - жителя РФ заводится специальный реестр, в котором накапливают сведения об объемах сданных на реализацию товаров и данные о фактически полученных доходах. С суммы сданных товаров, превышающей 500 минимальных размеров оплаты труда в год, должен быть удержан подоходный налог. Со сдатчиков, не являющихся гражданами РФ, подоходный налог в размере 20% от общей стоимости сданной продукции должен быть удержан сразу же при расчете с ними.

      Все товары, поступившие в предприятие  розничной торговли от физических и юридических лиц без расхождения по количеству и качеству, должны быть оприходованы в день поступления. На не оприходованные в день поступления товары у материально ответственного лица должны быть документы, подтверждающие его принятие на ответственное хранение.

      В связи с расхождением по количеству, качеству или договорной цене составляется акт о несоответствии фактически поступившего товара сведениям, указанным в документах поставщика или условиям договора поставки, и прикладывается копия телеграммы о вызове представителя поставщика. В противном случае данная партия товара должна быть заактирована как излишки. Ревизор обязан тщательно проверить, нет ли случаев, когда товары приходуются по данным документов поставщиков, а фактически не пересчитываются.

      Во  время проверки товарно-кассовых отчётов розничного торгового предприятия ревизор обязан проверить:

      - подлинность документов и правильность  записей в товарно-кассовом отчёте, сделанных на основании приложенных первичных документов;

      - наличие в документах всех  необходимых реквизитов, подписей материально ответственных лиц, распорядительных подписей руководителя организации, соответствие остатка товара в данном отчёте на начало отчётного периода остаткам, показанным в предыдущем отчёте на конец отчётного периода, правильность цен на товары, таксировку и подсчеты сумм по каждому приложенному к отчёту документу, полноту оприходования в отчётном периоде полученных материально ответственным лицом по выданным доверенностям, оплаченным или принятым к оплате счетам, соответствие записей, сделанных материально ответственным лицом в журналах поступления и выбытия товаров, с первичными приходными и расходными документами, документальную обоснованность операций по приемке, отпуску, списанию и переоценке товаров.

      Проверка  тождественности данных товарно-кассовых отчётов с регистрами синтетического и аналитического учёта производится путем сопоставления данных Главной книги с данными товарно-кассовых отчётов материально ответственных лиц.

      Товары  в организациях торговли в соответствии с выбранной учётной политикой отражаются на счете 41-2 «Товары в розничных торговых предприятиях». Записи в регистрах бухгалтерского учёта по счету 41-2 ведут в целом по отчёту материально ответственного лица. Оборот по дебету счета 41-2 по каждой строке учётного регистра должен быть равен общей сумме прихода товара; оборот по кредиту - сумме расхода товара в том же отчёте. Остатки товаров на начало и конец отчётного периода в учётном регистре также должны совпадать с соответствующими показателями в товарно-кассовом отчёте. Итоги записей по счету 41-2 «Товары в розничных торговых предприятиях» подсчитываются ежемесячно, а затем их сверяют с соответствующими показателями учётных регистров по другим счетам.

      Для проверки правильности отпуска и  точности расчетов с покупателями ревизор проводит внезапные контрольные закупки, при выявлении недовеса, недомера, недолива, обсчета составляет акт и требует объяснений. При отказе от подписи акта контрольной закупки составляет в присутствии двух свидетелей акт об отказе подписать документ.

      Ревизор проверяет, соответствует ли розничное  предприятие требованиям, предъявляемым правилами торговли.

      Торговый  зал и складские помещения должны отвечать техническим, санитарным, противопожарным и другим требованиям, установленным для розничных торговых предприятий соответствующего типа.

      Торговое  оборудование и инвентарь должны находиться в надлежащем техническом и санитарном состоянии. При размещении товаров и выкладке их в торговых залах должны строго соблюдаются принципы товарного соседства. Все товары, находящиеся в торговом зале, должны быть снабжены четко оформленными ярлыками цен (ценниками), которые должны быть вывешены в доступном для покупателя месте. В ценниках на продовольственные товары должны быть указаны следующие реквизиты:

      - для весовых товаров - наименование  товара, сорт (на товары, имеющие сортность), цена за килограмм или 100 граммов;

      - для товаров, продаваемых в розлив, - наименование товара и цена за единицу емкости или отвеса;

      - для штучных товаров и напитков, расфасованных предприятиями-изготовителями  в бутылки, банки, коробки, пакеты и т.д., - наименование товара, емкость или вес, цена за фасовку.

      Для товаров, расфасованных непосредственно на предприятии торговли, - наименование товара, вес, цена за фасовку должны быть указаны во вкладыше или на упаковке.

      На  непродовольственные товары:

      - наименование товара, сорт (для товаров,  имеющих сортность), цена за килограмм, литр, штуку или упаковку;

      - для мелких штучных товаров  (парфюмерия, галантерея и т.п.) - наименование товара и цена.

      Особенности реквизитов, необходимых в ценниках на реализуемые населению меховые товары, изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, алкогольные напитки и пиво, предусмотрены в соответствующих Правилах продажи этих видов товаров. В ценниках на все виды реализуемых в розничном торговом предприятии товарах должно быть также обязательно указано наименование предприятия, и они должны быть заверены подписью материально ответственного или другого должностного лица, на которое возложены обязанности по оформлению цен, и печатью торгового предприятия.

      Все реквизиты на ценниках должны быть нанесены четко, разборчиво без исправлений штемпельной краской (штампом), чернилами.

      Все денежные расчеты с населением за товары должны осуществляться в розничном торговом предприятии с обязательным применением ККМ, за исключением случаев, предусмотренных специальным Перечнем, утвержденным Правительством РФ.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

      При аудите товарных операций в Горячеводском  ГорПО особое внимание необходимо уделить проверке правильности ценообразования, т. е. проверке способа учета товаров и его соответствия способу, отраженному в учетной политике организации, а также проверке достоверности учета по счетам 41 «Товары» и 42 «Торговая наценка».

      Если  при проверке выявлен слабый контроль за сохранностью товаров, то необходима сплошная инвентаризация. Если контроль осуществлялся на достаточно высоком  уровне, то проводится выборочная инвентаризация.

      При проверке документального оформления движения товаров особое внимание следует  уделить первичным учетным документам, на основании которых ведется бухгалтерский учет, и которые составляются в организации при приемке и реализации товаров.

      Аудит синтетического и аналитического учета  движения товаров в розничной торговле включает в себя:

      проверку  соответствия данных документов, составленных в организации, данным сопроводительных документов;

      наличие контрактов с поставщиками на поставку товаров;

      правильность  учета НДС по поступившим товарам.

      Выявить типичные операции по журналу хозяйственных  операций и проверить правильность составления проводок.

      Проанализировав хозяйственно-финансовую деятельность Горячеводского ГорПО за период с 2001 по 2003 гг. можно сделать вывод, что организация в целом финансово устойчива, платежеспособна, объем реализуемых товаров приходится на продовольственную группу. Необходимо изыскать возможности для расширения реализуемых товаров, открыть имеющиеся в наличии торговые площади, привлекать покупателей дополнительными услугами, такими как обслуживание на дому жителей особо нуждающихся в этом. Привлекать свободные денежные средства пайщиков на взаимовыгодных условиях для обеих сторон для пополнения оборотных средств и увеличения розничного оборота.

            В общем, опыт ведения в  Горячеводском ГорПО внутреннего  контроля товарных операций положительный. Расхождений в работе с порядком, предусмотренным инструкциями нет. Однако, при таком большом объеме товарных операций, какое имеется у Горячеводского ГорПО, оперативность и срочность выведения результатов проведенных инвентаризаций, что является особенностью исчисления естественной убыли, не на максимально высоком уровне.

            С учетом вышеизложенного  и целях снижения трудовых затрат на данном участке счетной работы в Горячеводском ГорПО необходимо внедрить метод исчисления естественной убыли с помощью персонального компьютера, что позволит своевременно осуществлять контроль за состоянием учета, кроме того освободит работников бухгалтерии от трудоемких расчетов.

 

Список использованных источников:

 

1. О бухгалтерском  учете: Федеральный Закон от 21 ноября 1996 г. №  129-ФЗ. – М., 2000.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2: принята 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ., – М., 2000.
3. Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость: Пост. Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 // Официальные документы и разъяснения. – 2000.
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: утвержден Приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.
5. Трудовой кодекс Российской Федерации: принят 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ. – М., 2001.
6. Об аудиторской деятельности: Федеральный Закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ. – М., 2001.
7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утверждено Приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г. № 34н.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98: утверждено Приказом МФ РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: утверждено Приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г. № 32н.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: утверждено Приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г. № 33н.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: утверждено Приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г. № 43н.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000: утверждено Приказом МФ РФ от 16 октября 2000 г. № 91н.
13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/2000: утверждено Приказом МФ РФ от 2 августа 2000 г. № 60н.
14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01: утверждено Приказом МФ РФ от 9 июня 2001 г. № 44н.
15. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемые в издержки обращения и производства на предприятиях торговли и общественного питания: утверждены Роскомторгом и МФ РФ от 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2.
16. Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения отпуска товаров в организациях торговли: письмо Комитета РФ по торговле от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5.
17. Березнева Л.В. Автоматизирование и информационные технологии в бухгалтерском учете. – Ставрополь: Кавказский край, 1998.
18. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. – М.: ИИД «Филинъ», 1998.
19. Бычкова С.М. Доказательства в аудите. – М.: Финансы и статистика, 1998.
20. Власова В.М. Бухгалтерский учет в торговле. – М.:И Финансы и статистика, 2001.
21. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит в условиях рынка. – Минск: Высшая школа, 2000.
22. Лабынцев Н.Т. Стандарты аудиторской деятельности: Учебное пособие. – М.: ПРИОР, 2000.
23. Пипко В.А., Булавина Л.Н. Настольная книга бухгалтера и аудитора / Под ред. академика Н.В. Бондаренко. – М.: Финансы и статистика, 2000.
24. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А. и др. Аудит: Учебник  / Под ред. профессора В.И. Подольского. – М.: ИНИТИ-ДАНА, 2000.
25. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа предприятия. – М.: Инфа-М, 2001.