Державне підприємство Летичівське лісового господарства, звіт про парктику

К – коефіцієнт;

Сп – ставка податку, встановлена для таких доходів на момент такого нарахування.

У такому ж порядку  визначається об’єкт оподаткування  для сум надміру

витрачених коштів, отриманих платником податку на відрядження або під

звіт та не повернутих у встановлений строк.

При нарахуванні доходів  у вигляді заробітної плати об’єкт оподаткування визначається як нарахована сума такої заробітної плати, зменшена на суму збору до Пенсійного фонду України та внесків до фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування, які відповідно до закону справляються за рахунок доходу найманої особи [16].

Загальний річний оподатковуваний  дохід  складається  з  суми  загальних місячних оподатковуваних  доходів звітного року,  а також  іноземних доходів, одержаних протягом такого звітного року.

Бухгалтерський облік  нарахованого та сплаченого на користь  платників податків на ДП «Летичівське лісове господарство» відображається за допомогою субрахунку 6411 «Прибутковий податок».

Нарахування за Кт 6411, а сплата за Дт 6411

Закон «Про податок з  доходів фізичних осіб» передбачає, що нарахування та сплата податку  здійснюється двома типами суб'єктів: самостійно платником податку або податковим агентом.

Податковим агентом  є юридична особа (її філія, відділення, відокремлений підрозділ) або фізична особа чи нерезидент або його представництво, які незалежно від їх організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати цей податок до бюджету від імені та за рахунок платника податку, вести податковий облік та подавати податкову звітність податковим органам відповідно до закону, а також нести відповідальність за порушення норм Закону «Про податок з доходів фізичних осіб».

Стосовно оподаткування окремих видів доходів платника податку законодавець визначає суб'єкта, який виступає податковим агентом та нараховує, утримує та сплачує відповідну суму податку до бюджету. Податковий агент, який нараховує (виплачує) оподатковуваний доход на користь платника податку, утримує податок від суми такого доходу за його рахунок, використовуючи відповідну ставку податку.

Податок підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету під  час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки не мають права приймати платіжні документи на виплату доходу, які не передбачають сплати (перерахування) цього податку до бюджету. Якщо оподатковуваний дохід нараховується, але не виплачується платнику податку особою, що його нараховує, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає сплаті (нарахуванню) до бюджету в строки, встановлені законом для місячного податкового періоду.

Якщо окремі види оподатковуваних доходів (прибутків) не підлягають оподаткуванню при  їх нарахуванні чи виплаті, то платник податку зобов'язаний самостійно включити суму таких доходів до складу загального річного оподатковуваного доходу та подати річну декларацію з цього податку.

Платник податку, що отримує доходи, нараховані особою, яка не є податковим агентом, зобов'язаний включити суму таких доходів до складу річного оподатковуваного доходу та подати річну декларацію з цього податку. Особою, яка не є податковим агентом, вважається нерезидент або фізична особа, яка не має статусу суб'єкта підприємницької діяльності.

Порядок сплати (перерахування) податку до бюджету  передбачений ст. 16 Закону «Про податок з доходів фізичних осіб».

Податок, утриманий  з доходів резидентів, підлягає зарахуванню до бюджету згідно з нормами Бюджетного кодексу України. Податок, утриманий з доходів нерезидентів, підлягає зарахуванню до бюджету територіальної громади за місцем утримання такого податку.

Сума податку  за звітний місяць, яка підлягає перерахуванню до місцевого бюджету за місцезнаходженням відокремлених підрозділів юридичної особи, які розташовані на території іншої територіальної громади, ніж така юридична особа, визначається юридичною особою або уповноваженим підрозділом самостійно, виходячи із загальної кількості громадян, які працюють у цих підрозділах, та суми виплаченого (нарахованого) оподатковуваного доходу.

Юридична особа  за своїм місцезнаходженням та місцезнаходженням своїх підрозділів, а уповноважений підрозділ за своїм місцезнаходженням, одночасно з поданням документів на отримання коштів для виплати належних платникам податку доходів, сплачує (перераховує) суми утриманого додатку на відповідні розподільчі рахунки, відкриті в територіальних управліннях Державного казначейства України. Територіальні управління Державного казначейства України в установленому Бюджетним кодексом порядку здійснюють розподіл зазначених коштів згідно з нормативами, встановленими ст. 65 Бюджетного кодексу України, та спрямовують такі розподілені суми до відповідних місцевих бюджетів.

Фізична особа, відповідальна згідно з вимогами Закону «Про податок з доходів фізичних осіб» за нарахування та утримання податку, сплачує (перераховує) його до відповідного бюджету:

у випадку, коли така фізична особа є податковим агентом, —за місцем реєстрації у  податкових органах;

в інших випадках — за її податковою адресою [16].

Особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з доходів у вигляді заробітної плати, є працедавець (самозайнята особа), який виплачує такі доходи на користь платника податку (самозайнятої особи).

Особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з інших доходів, є:

для оподатковуваних  доходів з джерелом їх походження з України —податковий агент;

для іноземних  доходів та тих, чиє джерело виплати знаходиться в осіб, звільнених від обов'язків нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку до бюджету, — платник податку, отримувач таких доходів;

для доходів, що виплачуються на користь платника додатку фізичними особами, — такий платник податку.

Затвердженою  формою подання звітності нарахованого та сплаченого на користь платників  податків, і сум утриманого з них  податку є форма 1ДФ, затверджена  Наказом Державною податковою адміністрацією України 29.09.2003р. №451. Зразком подання такої звітності є звітність ДП «Летичівське лісове господарство», а саме форма 1ДФ за 2007-2008 звітні роки.

 

 

5. Нарахування податку на додану вартість, акцизного збору, порядок їх обліку і сплати

 

Платником податку є будь-яка особа, яка:

     здійснює або планує здійснювати господарську діяльність та  реєструється за  своїм добровільним рішенням  як  платник цього податку;

      підлягає обов'язковій реєстрації як платник цього податку;

         імпортує товари (супутні послуги) в обсягах, що підлягають оподаткуванню цим податком згідно з нормами цієї статті.

Об'єктом оподаткування є операції платників податку з:

       поставки  товарів та  послуг,  місце   надання   яких знаходиться на митній території України,  в тому числі операції з передачі  права  власності   на   об'єкти   застави   позичальнику (кредитору)  для погашення заборгованості заставодавця,  а також з передачі    об'єкта    фінансового    лізингу    у    користування лізингоотримувачу (орендарю);

      ввезення  товарів  (супутніх  послуг) у митному режимі  
імпорту або реімпорту (далі - імпорту).

      вивезення  товарів  (супутніх послуг) у митному режимі  експорту  або  реекспорту (далі - експорту), поставки транспортних послуг  по  перевезенню пасажирів, вантажобагажу (товаробагажу) та вантажу за  межами  державного  кордону України. 

База оподаткування операції з  поставки товарів (послуг)  визначається виходячи  з  їх  договірної  (контрактної)  вартості,  визначеної  за вільними цінами,  але не нижче  за звичайні ціни,  з  урахуванням    акцизного    збору,    ввізного     мита,     інших  загальнодержавних  податків  та  зборів  (обов'язкових  платежів),  згідно із законами України з  питань  оподаткування  (за  винятком податку на додану вартість,  а також збору на обов'язкове державне  пенсійне страхування на послуги стільникового рухомого зв'язку, що включається  до  ціни  товарів  (послуг).  До  складу  договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів,  вартість матеріальних  і нематеріальних  активів,  що передаються платнику податку безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу в зв'язку  з компенсацією  вартості  товарів (послуг).

      Для товарів, які імпортуються на митну територію України платниками податку,  базою оподаткування є договірна (контрактна) вартість таких товарів, але не менша митної вартості, зазначеної у ввізній митній декларації з урахуванням витрат на транспортування, навантаження,  розвантаження,  перевантаження  та  страхування  до пункту  перетину  митного  кордону  України,  сплати  брокерських, агентських,  комісійних  та  інших  видів  винагород, пов'язаних з ввезенням  (пересиланням)  таких  товарів,  плати  за використання об'єктів  інтелектуальної власності, що належать до таких товарів, акцизних  зборів,  ввізного  мита,  а також інших податків, зборів (обов'язкових  платежів),  за винятком податку на додану вартість, що  включаються  у ціну товарів (робіт, послуг) згідно із законами України з питань оподаткування. Визначена вартість перераховується в  українські  гривні  за валютним (обмінним) курсом Національного банку України, що діяв на кінець операційного дня, що передує дню, в  якому  товар (товарна партія) вперше підпадає під режим митного контролю  відповідно  до  митного  законодавства

     Для  послуг,  які  поставляються  нерезидентами  з  місцем їх надання   на  митній  території  України,  базою  оподаткування  є договірна (контрактна) вартість таких робіт (послуг) з урахуванням акцизного  збору,  а  також  інших  податків, зборів (обов'язкових платежів),  за винятком податку на додану вартість, що включаються у ціну поставки робіт (послуг) згідно із законами України з питань оподаткування.  Визначена  вартість  перераховується  в українські гривні  за валютним (обмінним) курсом Національного банку України, що  діяв  на кінець операційного дня, що передує дню, в якому було складено акт, який засвідчує факт отримання послуг.

      Зменшення суми податкових зобов'язань платника податку - постачальника  при  зміні компенсації вартості товарів (послуг), наданих особам,  які не були платниками цього податку на  момент такої поставки, дозволяється лише:

      при  поверненні  раніше  поставлених  товарів  у власність постачальника з наданням отримувачу повної грошової компенсації їх вартості;

       при перегляді цін,  пов'язаних  з гарантійними замінами товарів.

      У  випадках коли платник податку здійснює підприємницьку діяльність  з  поставки  вживаних товарів (комісійну торгівлю), що придбані  в  осіб,  не  зареєстрованих  платниками  податку, базою оподаткування  є  комісійна  винагорода  такого  платника податку. Правила  комісійної  торгівлі  та визначення комісійної винагороди встановлюються  Кабінетом Міністрів України.

Об'єкти   оподаткування, які  є платниками податку згідно чинного законодавства оподатковуються за ставкою 20  відсотків  за  винятком операцій,  звільнених від оподаткування,  та операцій,  до яких застосовується  нульова  ставка. Податок становить 20  відсотків бази оподаткування, та додається до  ціни  товарів (робіт, послуг).

При експорті товарів  та супутніх такому експорту послуг ставка  податку  становить  "0"  відсотків  до бази оподаткування.

У  тому  числі  за  нульовою  ставкою оподатковуються  операції з:

поставки послуг, що складаються  із робіт з рухомим майном,  
попередньо ввезеним на митну територію України для виконання таких  
робіт  та вивезеним за межі митної території України платником, що  
виконував  такі  роботи,  або одержувачем-нерезидентом.

поставки для заправки або постачання морських  (океанських)  
суден, що використовуються для навігаційної  діяльності,   перевезення  
пасажирів  або вантажів за плату,  іншої комерційної,  промислової  
або   риболовецької    діяльності,    здійснюваної    за    межами  
територіальних вод України;

поставки для заправки або постачання повітряних суден, що виконують міжнародні  рейси для навігаційної  діяльності чи перевезення пасажирів або вантажів за плату;

поставки  для заправки (дозаправки) та постачання космічних  кораблів, а також супутників. Товари  вважаються  експортованими  платником податку в разі, якщо  їх  експорт  засвідчений належно оформленою митною вантажною декларацією.

поставки   товарів  (робіт,  послуг)  підприємствами роздрібної торгівлі,  які розташовані на території України у зонах митного контролю (безмитних  магазинах),  відповідно  до  порядку, встановленого Кабінетом Міністрів України. Поставка  товарів  (робіт,  послуг) безмитними магазинами без нарахування податку на додану вартість може здійснюватися виключно фізичним особам,  які виїжджають за  митний  кордон  України,  або фізичним  особам,  які  переміщуються  транспортними засобами,  що належать резидентам та знаходяться поза митними кордонами України. Порядок    контролю    за   дотриманням   норм   цього   підпункту встановлюється Кабінетом Міністрів України.  Порушення норм  цього підпункту    тягне    за   собою відповідальність,   встановлену законодавством.

поставки    транспортних    послуг    залізничним, автомобільним,  морським  та  річковим  транспортом  по перевезенню пасажирів,  багажу,  вантажобагажу  (товаробагажу)  та  вантажу за межами  державного  кордону  України, а саме: від пункту за межами державного  кордону  України  до  пункту  знаходження  зовнішнього митного  контролю  України;  від  пункту  знаходження  зовнішнього митного  контролю  України  до пункту за межами державного кордону України;  між  пунктами  за  межами  державного кордону України, а також  авіаційним  транспортом:  від  пункту  за межами державного  
кордону  України  до  пункту проведення митних процедур з пропуску пасажирів,  багажу,  вантажобагажу (товаробагажу) та вантажу через митний  кордон  на  митну  територію  України (включаючи внутрішні митниці);   від  пункту  проведення  митних  процедур  з  пропуску пасажирів,  багажу,  вантажобагажу (товаробагажу) та вантажу через митний кордон за межі митного кордону України (включаючи внутрішні митниці)  до  пункту  за  межами  державного  кордону України; між пунктами  за  межами  митного  кордону  України.