Движение денежных средств

Суммарное воздействие трех денежных потоков определяет изменение  за период, которое выверяется с  начальным и конечным сальдо денежных средств.

Сведения о движении денежных средств, учитываемых на соответствующих  счетах учета денежных средств, находящихся  в кассе организации, на расчетных  счетах, валютных, специальных счетах, отражают нарастающим итогом с начала года в валюте Российской федерации.

В случае наличия денежных средств в иностранной валюте сначала составляют расчет в этой валюте по каждому её виду, затем  данные каждого расчета, составленного  в иностранной валюте, пересчитывают  по курсу Центробанка России на дату составления отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются  при заполнении соответствующих  показателей отчета. [10]

При формировании данных отчета о движении денежных средств необходимо иметь в виду следующее:

1. Текущей считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели, в соответствии с предметом и целями такой деятельности, т.е. производством промышленной продукции, выполнением строительных работа, сельским хозяйством, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.;
2. Инвестиционной является деятельность организации, связанная с капитальными вложениями в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей, с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и иных ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.

Сведения о движении денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью, особенно важны, поскольку  они отражают расходы, произведенные  в отношении ресурсов, которые, как  предполагается, создадут в будущем  прибыль и движение денежных средств.

3. Финансовой считается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п. [1]

В отчете о движении денежных средств, в каждом разделе сначала  отражаются показатели, характеризующие  поступление денежных средств, а  затем - их расход. Информация о расходе  денежных средств отражается в круглых  скобках.

При представлении данных о движении денежных средств в  разрезе текущей, инвестиционной и  финансовой деятельности в каждой указанной  части деятельности должны быть приведены  чистые денежные средства от продажи  товаров, продукции, работ, услуг, от продажи  основных средств и иного имущества, получение авансов, бюджетных средств  и средств иного целевого финансирования, кредитов, займов, дивидендов, процентов  по финансовым вложениям и прочим поступлениям, направление денежных средств на оплату товаров, продукции, работ, услуг, на оплату труда, на отчисления в государственные внебюджетные фонды, на выдачу авансов, на финансовые вложения, на выплату дивидендов, процентов  по ценным бумагам, на расчеты с бюджетом, на оплату процентов по полученным кредитам и займам и прочие выплаты  и перечисления.

Следует иметь в виду, что в расшифровках движение денежных средств, связанное с выплатой (получением) процентов и дивидендов, а также  с результатами чрезвычайных обстоятельств, должно раскрываться раздельно. Данные о движении денежных средств в  связи с налогом на прибыль  и другими аналогичными обязательными  платежами должны отражаться в отчете раздельно в составе данных по текущей деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны  с инвестиционной или финансовой деятельностью.

При поступлении денежных средств от продажи иностранной  валюты (включая обязательную продажу) на счета в кредитных организациях или в кассу соответствующие  суммы отражают в составе данных по текущей деятельности как поступление  денежных средств от продажи основных средств и иного имущества. При  этом сумму проданной иностранной  валюты включают в данные, характеризующие  расходование денежных средств по текущей  деятельности, по соответствующему направлению  расходования.

При приобретении иностранной  валюты перечисленные денежные средства включают данные по текущей деятельности по соответствующему направлению. Поступление  приобретенной иностранной валюты отражают также по текущей деятельности раздельно или в составе других поступлений (кроме как от продажи  основных средств и иного имущества). [9]

Также при заполнении формы  №4 следует обратить внимание на следующие  особенности:

1. Выплата дивидендов  отражается как расходы по  текущей деятельности, поэтому и  налоги, удерживаемые с сумм выплачиваемых  дивидендов и перечисляемые в  бюджет, также отражаются в разделе  «Движение денежных средств по текущей деятельности» по строке «Денежные средства, направленные на расчеты по налогам и сборам»

2. Перечисленные денежные  средства на приобретение иностранной  валюты следует отражать как  движение денежных средств по  текущей деятельности, выбирая строки  в зависимости от целей приобретения  валюты. Например, если иностранная  валюта приобретается для целей  отплаты товаров, работ, услуг,  сырья и иных оборотных активов,  то оборот по сумме израсходованных  средств отражается в отчете  о движении денежных средств  только один раз, а не дважды - вначале отток рублевых средств  для приобретения валюты, а затем  отток валюты для приобретения  оборотных активов.

В качестве суммы дохода или расхода следует отражать сумму, полученную путем умножения  суммы приобретенной валюты на курс этой валюты на 31 декабря отчетного  года. Возникающая при этом разница  между рублевой суммой, перечисленной  на приобретение валюты, и суммой, полученной вышеуказанным способом, отражается в зависимости от арифметического  знака как прочие доходы или прочие расходы по текущей деятельности.

Таким образом, решается проблема двойного счета рублей и валюты, которая искажала реальные денежные потоки, так как при направлении  средств на приобретение валюты реального  оттока денежных средств не возникает, а изменяется только «название» денег.

3. Аналогичная ситуация  с движением денежных средств  при продаже иностранной валюты. В форме №4 следует отражать  сумму, эквивалентную сумме, поступившей  иностранной валюты, пересчитанной  по курсу ЦБ РФ на дату  составления бухгалтерской отчетности (31 декабря отчетного года). Разница  между суммой фактически поступивших  рублевых средств от продажи  валюты на расчетный счет отражается  как прочие расходы или доходы  по текущей деятельности

Форма №4 «Отчет о движении денежных средств» утверждена приказом Минфина России от 22.07.2003 №67н. Как  и другие формы бухгалтерской  отчетности, она является рекомендуемой. Это значит, что организации на основе типового образца разрабатывают  собственную форму и утверждают ее при формировании учетной политики либо используют образец, рекомендованный  Минфином, и при необходимости  удаляют из него ненужные строки. Решение  об использовании формы Минфина  должно быть зафиксировано в учетной  политике. В отчете о движении денежных средств представляются данные прямо  вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.

Данные этого отчета должны характеризовать изменения в  финансовом положении организации  в разрезе каждого вида деятельности. [19]

 

 

3. Классификация денежных средств и оборотов денежного капитала

Денежными потоками организации не являются:

а) платежи денежных средств, связанные  с инвестированием их в денежные эквиваленты;

б) поступления денежных средств  от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов);

в) валютно-обменные операции (за исключением  потерь или выгод от операции);

г) обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением  потерь или выгод от операции);

д) иные аналогичные платежи организации  и поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств  или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе  получение наличных со счета в  банке, перечисление денежных средств  с одного счета организации на другой счет этой же организации. [1]

Денежные потоки организации подразделяются на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций.

 Денежные потоки организации  классифицируются в зависимости  от характера операций, с которыми  они связаны, а также от того, каким образом информация о  них используется для принятия  решений пользователями бухгалтерской  отчетности организации.

Денежные потоки организации  от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку, классифицируются как денежные потоки от текущих операций. Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием  прибыли (убытка) организации от продаж.

Информация о денежных потоках от текущих операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень обеспеченности организации денежными средствами, достаточными для погашения кредитов, поддержания деятельности организации  на уровне существующих объемов производства, выплаты дивидендов и новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования. Информация о составе  денежных потоков от текущих операций в предыдущих периодах в сочетании  с другой информацией, представляемой в бухгалтерской отчетности организации, обеспечивает основу для прогнозирования  будущих денежных потоков от текущих  операций. [6]

Примерами денежных потоков  от текущих операций являются:

а) поступления от продажи  покупателям (заказчикам) продукции  и товаров, выполнения работ, оказания услуг;

б) поступления арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей;

в) платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги;

г) оплата труда работников организации, а также платежи  в их пользу третьим лицам;

д) платежи налога на прибыль  организаций (за исключением случаев, когда налог на прибыль организаций  непосредственно связан с денежными  потоками от инвестиционных или финансовых операций);

е) уплата процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов 

ж) поступление процентов  по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);

з) денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью  их перепродажи в краткосрочной  перспективе (как правило, в течение  трех месяцев). [12]

Денежные потоки организации  от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации, классифицируются как денежные потоки от инвестиционных операций.

Информация о денежных потоках от инвестиционных операций показывает пользователям бухгалтерской  отчетности организации уровень  затрат организации, осуществленных для  приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления  в будущем.

Примерами денежных потоков  от инвестиционных операций являются:

а) платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи  с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к  использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы;

б) уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость  инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008;

в) поступления от продажи  внеоборотных активов;

г) платежи в связи с  приобретением акций (долей участия) в других организациях, за исключением  финансовых вложений, приобретаемых  с целью перепродажи в краткосрочной  перспективе;

д) поступления от продажи  акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи  в краткосрочной перспективе;

е) предоставление займов другим лицам;

ж) возврат займов, предоставленных  другим лицам;

з) платежи в связи с  приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств  к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью  перепродажи в краткосрочной  перспективе;