Движение денежных средств

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Формирование отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО. Контроль за движением денежных потоков

 

1. Управление или контроль за движением денежных потоков в  ООО «ДорСтройСервис»

 

Служба внутреннего аудита, наделенная контрольной функцией, является одним из существенных элементов в системе управления ООО «ДорСтройСервис», а также существенным элементом внутреннего контроля за производственно-хозяйственной и финансово-экономической деятельностью учреждения.

Система внутреннего контроля ООО «ДорСтройСервис» представлена ревизионной комиссией.

Ревизионная комиссия избирается из работников ООО «ДорСтройСервис»  и утверждается директором организации.

Основной причиной создания такой системы внутренних контрольных  органов является все большая  направленность финансово-хозяйственной  деятельности ООО «ДорСтройСервис»  на получение дохода и защита интересов учредителя и организации при проведении контрольно-ревизионных мероприятий внешними контрольными органами.

Одним из направлений системы  внутреннего контроля в анализируемой  организации является внутренний контроль денежных средств и расчетов. Она  создана для обеспечения сохранности  имущества, законности и целесообразности ведения финансово-хозяйственной  деятельности, а также достоверности  учетных и отчетных данных в ООО «ДорСтройСервис» .

Форма расчетов представляет собой совокупность взаимосвязанных  элементов, к числу которых относятся  способ платежа и соответствующий ему документооборот . [14]

Документооборот - это система  оформления, использования и движения расчетных документов и денежных средств. [20] Куда входят: выписка грузоотправителем счета - фактуры и передача его другим участникам расчетов; движение расчетного документа между учреждениями банков; порядок и сроки оплаты расчетного документа, перевода и получения денежных средств; порядок использования расчетного документа для взаимного контроля участников расчета и осуществления мер экономического воздействия .

Предусматривается, что лица, которые распоряжаются денежными  средствами и материальными ценностями, не ведут бухгалтерский учет операций с этими активами и не имеют  доступа к учетным регистрам, кроме кассира, который ведет  кассовую книгу.

Задачами системы внутреннего  контроля денежных средств и расчетов в ООО «ДорСтройСервис»  является:

1) точный, полный и своевременный  учет денежных средств и операций  по их движению;

2) контроль за наличием  денежных средств и денежных  документов, их сохранностью и  целевым использованием;

3) контроль за соблюдением  норм и форм расчетов с физическими  лицами и партнерами;

4) выявление возможностей  более рационального использования  денежных средств.

Учет денежных средств  и расчетов регламентируется следующими основными нормативными документами:

1) Положением по бухгалтерскому  учету и отчетности РФ;

2) Планом счетов бухгалтерского  учета и Инструкцией по его  применению;

3) Инструкцией о Порядке  ведения кассовых операций в  РФ;

4) Положением о безналичных  расчетах в РФ; [18]

Штатным расписанием организации  предусмотрена должность кассира. Договор с кассиром о полной материальной ответственности подписан, денежные средства хранятся в несгораемом  сейфе, ключи от сейфа хранятся только у кассира, касса находится в  изолированном помещении, выдача денежных средств производится через окно, вырезанное в двери кассы, на окнах  сделаны решетки, дверь в кабинет  «кассы» металлическая.

Порядок проведения инвентаризации денежных средств и бланков строгой  отчетности в ООО «ДорСтройСервис»   осуществляется на основе Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств .

Сначала директор ООО «ДорСтройСервис»  издает приказ о проведении инвентаризации. Приказ регистрируется в журнале учета контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (форма № ИНВ-23).

В приказе определено:

1. что конкретно будет  учитываться в ходе инвентаризации,

2. в каком порядке она  должна проводиться, 

3. в какие сроки,

4. кто входит в инвентаризационную комиссию .

Члены инвентаризационной комиссии описывают имущество. Проверка осуществляется, как правило, сплошным методом, то есть пересчитываются все товары и  ценности. Фактическое наличие имущества  проверяется при обязательном участии  материально ответственных лиц. Во время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств, разных ценностей и документов выдача из кассы не производится.

Инвентаризационная комиссия получает два экземпляра описи по форме №ИНВ-15.

Материально ответственное  лицо дает расписку о сдаче приходных  и расходных документов в бухгалтерию и оприходования и списания денежных средств, поступивших под его ответственность. Проверяется фактическое наличие денежных знаков путем полного пересчета наличных денег. Иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу на дату проведения инвентаризации по каждому виду валюты. Данные подсчета заносятся в опись по видам валют (в - ООО «ДорСтройСервис» - рубли).

 Проверяется фактическое  наличие денежных документов (бланки  трудовых книжек, бланки строгой  отчетности формы БО-3, оплаченные  авиабилеты и др.). Денежные документы  пересчитываются и записываются  в опись по каждому виду  денежных документов.

Проверяется фактическое  наличие ценных бумаг. Данные об их общей стоимости по номиналу записываются в опись № ИНВ-15 (данные по видам  ценных бумаг заносят в опись  № ИНВ-16 при инвентаризации счета 58 «Финансовые вложения»).

В опись № ИНВ-15 заносятся  учетные данные по счету 50 «Касса».

Фактическое наличие сопоставляется с данными бухгалтерского учета  по видам денежных средств: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Денежные документы, и др.

Определяется результат  инвентаризации. Составляется акт инвентаризации.

Выявленные недостачи  или излишки денег в кассе  инвентаризационная комиссия или аудитор  отмечает в акте проверки кассы.

В результате инвентаризации кассир дает письменное объяснение причин излишков или недостач.

Инвентаризация денежных средств в кассе оформляется актом.

Документальный контроль является одной из основных контрольно-ревизионных  процедур, которая используется при  осуществлении последующего внутреннего  контроля финансово-экономической  и хозяйственной деятельности ООО «ДорСтройСервис» . [10]

Внутренний контроль финансово-экономической  и хозяйственной деятельности осуществляется с помощью программы «ФинАнализ 3.0», данные которой интерпретируются ревизором для последующего принятия решений об использовании денежных средств анализируемой организации. Основными показателями, характеризующими эффективность системы внутреннего контроля за движением денежных средств, являются показатели ликвидности. Коэффициент абсолютной ликвидности определяется как отношение абсолютно ликвидных активов (денежных средств и краткосрочных финансовых вложений) к наиболее срочным обязательствам, которые рассчитаны на основании приложения А :

стр.250 +стр.260	Форма № 1
стр.690 - стр. 650		(1)

Коэффициент промежуточной (быстрой) ликвидности показывает, какая  часть краткосрочной задолженности  может быть погашена за счет наиболее ликвидных и быстрореализуемых  активов:

стр.250стр.+стр.260+стр.240стр.+ стр.270+ стр.215	Форма № 1
стр.690 - стр. 650 - стр.640		(2)

Коэффициент текущей ликвидности  характеризует общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных  обязательств.

стр.290 - стр.230	Форма № 1
стр. 690 - стр. 650 - стр.640		(3)

Значения коэффициентов, рассчитанные на основе данных Баланса, представлены в таблице.

Таблица 1

Показатели, характеризующие  ликвидность баланса 

 

Показатели	Эталонное значение	Годы
		2009 год	2010 год
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2 - 0,5	0,0003	0,0001
Коэффициент промежуточной (быстрой) ликвидности	0,5 - 1,0	0,75	0,7
Коэффициент текущей ликвидности	2,0 - 2,5	0,76	0,8

 

Значения показателей, представленные в таблице , значительно ниже эталонных значений, особенно по коэффициентам абсолютной и текущей ликвидности, что свидетельствует о сомнительной ликвидности баланса ООО «ДорСтройСервис».

Поэтому систему внутреннего  контроля за движением денежных средств, принятую в ООО «ДорСтройСервис», нельзя признать абсолютно эффективной.

2. Формирование формы-4 в соответствии с МСФО-7 ( прямой и косвенные способы)

 

Сравнение МСФО 7 с положениями  по учету и отчетности о движении денежных средств в России.

МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств" пересмотрен в 1992 году и заменил собой МСФО 7 "Отчет об изменениях в финансовом положении" утвержденный в 1977 г.

Стандарт 1992 года обязывает  представлять в составе финансовой отчетности отдельный отчет о  движении денежных средств и их эквивалентов, в котором заинтересованы пользователи этой отчетности, получая концентрированную  информацию о том, как компания создает  и использует денежные средства и  их эквиваленты.

Отчет о движении денежных средств должен представлять потоки денежных средств и их эквивалентов за отчетный период с подразделением и группировкой потоков от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. [21]

Операционная деятельность приносит компании основную выручку и основные потоки денежных средств. К операционной относится также любая прочая деятельность организации, не относящаяся к инвестиционной или финансовой. Потоки денежных средств от операционной деятельности, как правило, являются результатом операций и событий, входящих в определение чистой прибыли (убытка). К ним относятся:

• денежные поступления от продажи товаров и предоставления услуг, от аренды, комиссионных и других доходов, страхового возмещения, коммерческих контрактов и др.;
• денежные платежи поставщикам за товары и услуги, персоналу организации, страховым организациям, а также по коммерческим контрактам и налоговым обязательствам.

Движение денежных средств, связанное с покупкой и продажей ценных бумаг, приобретаемых с целью  их перепродажи, может быть отнесено к операционной деятельности. Расход денежных средств на погашение кредита  отражается как финансовая деятельность, а на погашение процентов по кредиту - как операционная деятельность. [22]

Инвестиционная деятельность - это приобретение и реализация долгосрочных активов (основного капитала) и финансовых вложений, не относящихся к эквивалентам денежных средств. К ней относятся денежные платежи за приобретаемое имущество (основные средства), нематериальные активы и другие долгосрочные активы за финансовые вложения в другие компании (кроме ценных бумаг, рассматриваемых эквивалентами денежных средств или приобретенных в коммерческих целях), а также авансовые денежные платежи и кредиты по срочным контрактам и опционам (кроме коммерческих); денежные поступления от продажи объектов, перечисленных выше.

Прибыль (убыток) от реализации основных средств и иного имущества  представляют результат операционной деятельности, но денежные потоки, связанные  с такими операциями, являются потоками, относящимися к инвестиционной деятельности. [15]