Формирование учетной политики для целей бухгалтерского учета и её использование в организациях оптовой торговли (на примере ООО «Компани

Подпунктом 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ определено, что расходы  в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий  договора, в частности объема покупок, признаются внереализационными расходами  налогоплательщика. Однако к скидкам  в виде снижения первоначальной цены товара данная норма не применяется, на это Минфин указал в Письме от 02.05.2006 N 03-03-04/1/411 "Об учете при налогообложении  прибыли скидок, предусмотренных  за выполнение условий договора".

Так как  снижение цены на товар производится в соответствии с условиями договора купли-продажи, продавец при предоставлении ретроскидки вносит изменения в  первичные бухгалтерские документы, в связи с чем возникает  необходимость корректировки и  данных налогового учета.

В результате предоставления ретроскидки у продавца происходит искажение налоговой  базы по налогу на прибыль, поэтому  в целях корректировки он на основании  п. 1 ст. 54 НК РФ должен представить в  налоговый орган уточненную налоговую  декларацию по налогу на прибыль, в  которой доходы от реализации товаров  будут отражены с учетом пониженной цены товара.

Скидка, предоставляемая покупателю в виде подарка, так же как прощение части  долга покупателю по оплате товаров  или выплата денежной премии за выполнение определенных условий договора купли-продажи, относится к группе скидок, не связанных  с изменением первоначальной цены товара. Предоставление покупателю такого рода скидки предполагает, что за совершение покупки товара на условиях продавца покупатель получает подарок либо продавец передает ему какое-то количество единиц приобретаемого товара бесплатно. Обычно такие скидки называют бонусными.

С точки  зрения налогового законодательства действия продавца в отношении бесплатно  переданного товара рассматриваются  как безвозмездная реализация товара со всеми вытекающими отсюда последствиями.

Передача  права собственности на товар  на безвозмездной основе в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ представляет собой  объект налогообложения по НДС, поэтому  при передаче подарка или части  бесплатного товара продавец обязан начислить НДС. Как следует из п. 2 ст. 154 НК РФ, налог в данном случае начисляется не из цены товара (которая  равна нулю), а исходя из рыночной стоимости передаваемого товара.

В бухгалтерском  учете продавца стоимость бесплатно  передаваемого товара включается на основании п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина  России от 06.05.1999 N 33н, в состав прочих расходов и отражается на балансовом счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Не  следует забывать, что любая операция в бухгалтерском учете отражается на основании первичных учетных  документов, поэтому на партию бесплатно  передаваемого товара продавец в  обычном порядке должен оформить накладную с той лишь разницей, что цена товара, указанная в накладной, будет нулевая. Сумма начисленного НДС, согласно п. 11 ПБУ 10/99, также признается прочим расходом. Так как в данном случае передача бесплатного товара признается безвозмездной реализацией, то стоимость переданного товара не может быть учтена продавцом для целей налогообложения (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Сумма начисленного НДС при безвозмездной  передаче квалифицируется Минфином как расходы, связанные с такой  передачей, которые также не могут  быть учтены для целей налогообложения  на основании п. 16 ст. 270 НК РФ (Письмо Минфина России от 22.09.2006 N 03-04-11/178).

В бухгалтерском  учете продавца продажа товаров  по договору купли-продажи, в соответствии с которым покупатель вправе рассчитывать на получение поощрения в виде подарка либо бесплатного количества приобретаемого товара, отражается следующим  образом:

Д 62 К 90-1 - отражена выручка от продажи  товаров исходя из цены, установленной  договором купли-продажи

Д 90-3 К 68 - начислен НДС

Д 90-2 К 41 - списана фактическая себестоимость  проданного товара

Д 51 К 62 - получена оплата за товары по цене договора

Д 90 К 99 - отражен финансовый результат  от продажи товаров

Д 91-2 К 41 - списана в состав прочих расходов стоимость товара, переданного безвозмездно

Д 91-2 К 68 - начислен НДС с рыночной стоимости  безвозмездно переданного товара

Д 99 К 91-1 - отражен убыток от передачи бесплатной партии товара.

На  основе вышеизложенного ООО «  Компанией «Квантум» было принято  решение о предоставлении скидок на последующие продажи товара за достижение определенного объема закупок.

ООО «  Компания «Квантум» по итогам 2009 года получило прибыль в размере 11 174 тыс. рублей и имеет валюту баланса  равную 11 479 тыс. рублей.

Это означает, что при устойчивом росте спроса на продаваемым товар, организация  может столкнуться с необходимостью увеличения своих складских помещений, а также с необходимостью проведения обязательного аудита. Руководство  организации поставило задачу перед  сотрудниками найти возможность  избежания данных дополнительных расходов.

Начальником отдела продаж был предложен агентский  договор в качестве минимизации  вышеуказанных расходов.

Преимущества  агентского договора заключаются в  следующем:

· достигаются  цели о необязательности проведения аудита.

· сохраняются  свободными складские помещения, т.к. товар будет отгружаться непосредственно  со склада принципала для конкретного  покупателя.

· экономия на аренде дополнительных складских  помещений.

· экономия на фонде заработной платы.

· возможность  не покупать нового оборудования для  склада.

Основной  недостаток агентских договоров  состоит в том, что сумма агентского вознаграждения будет меньше, чем  прибыль, полученная при продаже  этого товара с использованием договоров  купли- продажи. Также следует отметить сложный и большой документооборот, который сопровождает агентские  договоры.

С учетом расширения бухгалтерской службы, организацией было принято решение о применении агентских договоров для работы в 2010 году.

Согласно  учетной политике в ООО « Компания «Квантум» инвентаризация проводится один раз в год. Но в течение 2009 года организация столкнулась проблемой  недостачи и пересортицей. Для  организации это непросто проблема внутреннего учета, но и вопрос налоговой  нагрузки.

Согласно  п. 29 Методических указаний N 119н выявленные при инвентаризации суммы недостач запасов списываются со счетов учета  по их фактической себестоимости  в пределах норм естественной убыли  на счета учета затрат на производство или (и) на расходы на продажу; сверх  норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал  во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи запасов списываются  на финансовые результаты.

В бухгалтерском учете  при выявлении недостачи МПЗ  делаются следующие проводки:

Д 94 К 10, 41 - отражена стоимость  недостающих МПЗ

Д 20, 44 К 94 - списание недостачи  МПЗ в пределах норм естественной убыли.

Списание недостач свыше  норм естественной убыли отражается таким образом:

Д 73/2 К 94 - при наличии виновных лиц

Д 91/2 К 94 - при отсутствии конкретных виновников.

Если недостача возникла по вине работника, то он обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям. Они рассчитываются исходя из рыночных цен, действующих  в данной местности на день причинения ущерба. При этом размер ущерба не может  быть ниже стоимости имущества, которая  определяется по данным первичных учетных  документов организации.

При удержании сумм ущерба из оплаты труда работника необходимо учитывать ограничения, установленные  ст. ст. 137 "Ограничение удержаний  из заработной платы" и 138 "Ограничение  размера удержаний из заработной платы" ТК РФ.

Так, согласно положениям ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний  при каждой выплате заработной платы  не может превышать 20 процентов. Независимо от размера ущерба работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его  полностью или частично. Для этого  он может внести наличные деньги в  кассу или передать равноценное  имущество.

Сумма денежных средств, внесенная  в кассу, или имущество, переданное в счет возмещения ущерба от недостачи  материальных ценностей, включаются в  состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ).

По вопросу, надо ли восстанавливать  входной НДС по недостающим ценностям, идет давний спор между налогоплательщиками  и чиновниками.

Минфин в Письме от 01.11.2007 N 03-07-15/175 ответил на вопросы применения НДС в отношении похищенного  имущества:

- выбытие имущества по  причинам, не связанным с реализацией  или безвозмездной передачей  (например, в связи с потерей,  порчей, боем, хищением, стихийным бедствием  и др.), объектом налогообложения  НДС не является;

- суммы налога, ранее правомерно  принятые к вычету по указанному  имуществу, необходимо восстанавливать.  Восстановление следует производить  в том налоговом периоде, в  котором недостающее имущество  списывается с учета;

Судебно-арбитражная практика. Суд пришел к выводу о том, что  при списании товарно-материальных ценностей по причине их недостачи  не возникает объект налогообложения  НДС и обязанность налогоплательщика "восстанавливать" налоговый вычет  по НДС (Постановление ФАС Московского  округа от 20.11.2007 N КА-А40/11809-07).

Ранее финансисты утверждали, что выбытие имущества в связи  с хищением при выявлении виновных лиц следует рассматривать как  объект налогообложения налогом  на добавленную стоимость (Письмо от 14.08.2007 N 03-07-15/120). Но позже они поняли абсурдность возникшей ситуации и отменили это разъяснение вышеуказанным  Письмом Минфина России от 01.11.2007 N 03-07-15/175. Ну, а о том, что суммы  НДС, ранее принятые к вычету, по товарно-материальным ценностям, выявленным при проведении инвентаризации имущества  как недостающие, подлежат восстановлению, чиновники говорили уже не раз (Письмо Минфина России от 31.07.2006 N 03-04-11/132). Правда, восстановленный входной налог, уплаченный при приобретении товаров, списанных в составе прочих расходов вследствие пожара, может быть учтен  во внереализационных расходах, учитываемых  при определении налоговой базы по налогу на прибыль при условии  документального подтверждения  факта пожара и утраты имущества (Письмо Минфина России от 06.05.2006 N 03-03-04/1/421).

Из судебно-арбитражной  практики следует, что недостача  товара, обнаруженная в процессе инвентаризации, к числу случаев, перечисленных  в п. 3 ст. 170 Налогового кодекса, не относится (Постановления ФАС Поволжского  округа от 11.10.2007 N А55-733/2007, Северо-Кавказского  округа от 10.05.2007 N Ф08-2502/2007-1036А, Поволжского  округа от 15.03.2007 N А55-9182/06-43).

В свою очередь высшие арбитры  еще в 2006 г. напомнили, что обязанность  по уплате в бюджет ранее правомерно принятых к зачету сумм НДС должна быть предусмотрена законом. При  этом в п. 3 ст. 170 Налогового кодекса  прописаны все ситуации, при которых  суммы налога, принятые к вычету, подлежат восстановлению. Недостача  же товара к числу таких случаев  не относится. Исходя из этого, был сделан вывод, что по недостачам и хищениям обязанность по внесению в бюджет ранее принятых к зачету сумм НДС  законодательством не предусмотрена (Решение ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06).

В связи с неоднозначностью данной ситуации, в целях минимизации  налоговых рисков и улучшением контроля за движением товароматериальных ценностей, организацией было принято решение  о проведении инвентаризации на предприятии  не реже чем один раз в квартал.

Заключение

В соответствии с поставленными  целями: сближение налогового и бухгалтерского учетов, минимизация налогообложения  в организации, использование данных финансового учета для рационального  и оптимального планирования будущей  деятельности организации при написании  дипломной работы проведены следующие  исследования:

в главе 1 представлен обзор  по существующим нормативным положениям и общепринятой практики по внедрению  и использованию учетной политики в организациях

в главе 2 рассмотрены основные существенные особенности работы и  организации финансово хозяйственной  деятельности на предприятиях оптовой  торговли

На основании рассмотренного в дипломной работе опыта и  особенностей деятельности предприятия  ООО « Компания «Квантум» сформирована учетная политика для целей ведения  финансового учета в данной организации.

В заключительной главе дипломной  работы приведены предложения по оптимизации финансово хозяйственной  деятельности организации, а также  возможные методы снижения налоговой  нагрузки, а именно:

· рассмотрен вопрос о создании резервов по сомнительным долгам

· предложен новый вариант  работы организации с поставщиками путем заключения с ними агентских  договоров

· разработана система  скидок для контрагентов с целью  увеличения прибыли и привлечения  новых покупателей

· дано обоснование проведению инвентаризации на реже 1 раз в квартал  с целью улучшения контроля за товарно-материальными ценностями и уменьшению налоговых рисков

На основании проведенного исследования можно сделать вывод, что данная методика поможет организации  ООО « Компания «Квантум» решить вопросы в части внутреннего  контроля финансово хозяйственной  деятельности, оптимизации налогообложения, улучшения показателей материальных, трудовых и финансовых ресурсов, привлечения  внешних ресурсов для расширения деятельности.

Список использованных источников

1. Кодекс Российской Федерации  об административных правонарушениях.

2. Налоговый Кодекс Российской  Федерации (Части I и II).Федеральный  закон «О бухгалтерском учете»  от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (с изменениями  и дополнениями от 30.06.2003 N 86-ФЗ, от 03.11.2006 N 183-ФЗ, от 23.11.2009 N 261-ФЗ)

3. Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого  и среднего предпринимательства  в Российской Федерации».