Формирование учетной политики предприятия

3.3. Установить, что перечисленные  в Приложении N __ к настоящему  Положению документы бухгалтерского  учета являются одновременно  учетными регистрами налогового  учета.

3.4. Утвердить специальную  форму первичного документа налогового  учета для целей определения  налоговой базы по налогу на  прибыль "Справка бухгалтера  или иного специалиста организации

3.5. Установить, что налоговый  учет для целей определения  налоговой базы по налогу на  прибыль ведется в электронном  виде, под контролем генерального  директора Юренева В.А. от несанкционированного  доступа

3.6. Установить для целей определения  налоговой базы по налогу на  прибыль ведение раздельного  учета доходов и расходов по  следующим видам деятельности  и хозяйственным операциям:

• - выполнение работ, оказание услуг основного и вспомогательных производств (разработка и внедрение компьютерных, информационных систем, поставка компьютеров и оргтехники, монтаж и установка локальных вычислительных систем.

- реализация покупных  материалов, оборудования к установке,  незавершенных капитальных вложений, (в том числе на экспорт),

- реализация амортизируемого  имущества, (в том числе на экспорт),

- ликвидация основных  средств,

- безвозмездная передача  основных средств,

- реализация права требования  после наступления даты платежа,  предусмотренного договором, по  которому происходит возникновение  долгового обязательства,

- реализация ранее приобретенного  права требования (реализация финансовых  услуг),

- доходы, подлежащие налогообложению  по иным ставкам налога на  прибыль помимо общей ставки,

3.7.. Установить для целей  определения налоговой базы по  налогу на прибыль ведение  раздельного учета отдельных  операций.

3.8. Для целей налогообложения  прибыли установить, что расходы,  которые не могут быть непосредственно  отнесены на затраты по конкретному  виду деятельности, распределяются  пропорционально доле соответствующего  дохода в суммарном объеме  всех доходов.

3.9. Для целей налогообложения  прибыли установить, что доходы  и расходы, относящиеся к нескольким  отчетным (налоговым) периодам, распределяются  ежеквартально.

3.10. Для целей налогообложения  прибыли установить линейный  метод амортизации по объектам  амортизируемого имущества

3.11. Для целей налогообложения  прибыли установить, что распределение  объектов амортизируемого имущества  по амортизационным группам осуществляется  исходя из срока полезного  использования, определенного в  соответствии с техническими  условиями и рекомендациями организаций-изготовителей  на основании классификации основных  средств, определяемой Правительством  РФ.

3.12 Для целей налогообложения прибыли не начислять амортизацию по следующим объектам основных средств и нематериальных активов:

1. имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования
2. объекты, переведенные на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев
3. объекты, находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев

4) объекты, переданные  или полученные по договорам  в безвозмездное пользование.

Установить, что указанные  перечни объектов должны уточняться ежеквартально.

3.12. Установить, что для  целей налогообложения прибыли  в отношении следующих объектов  основных средств к основной  норме амортизации применять  специальный коэффициент 1,5 по  основным средствам, используемым  для работы в условиях повышенной  сменности

3.13. Установить, что расчет  прямых расходов, приходящихся на  остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе  и товаров отгруженных, но не  реализованных производится - позаказно,

3.14. Установить для целей  налогообложения прибыли порядок  оценки остатков незавершенного  производства исходя из доли  незавершенных заказов в

3.15. Установить, что для  целей налогообложения прибыли  при определении размера материальных  расходов при списании сырья  и материалов, используемых в  производстве (изготовлении) товаров  (выполнении работ, оказании услуг)  применять метод оценки ФИФО.

3.16Установить, что для целей налогообложения прибыли расходы на ремонт основных средств учитываются в фактических размерах без формирования резерва предстоящих расходов на ремонт

3.17. Установить, что для  целей налогообложения прибыли  не формировать следующие резервы  в порядке ст.324.1 Налогового кодекса  РФ:

- резерв предстоящих расходов  на оплату отпусков,

- резерв на выплату  ежегодного вознаграждения за  выслугу лет,

- резерв на выплату  ежегодного вознаграждения по  итогам работы за год).

3.18. Установить, что для  целей налогообложения прибыли  представительские расходы включаются  в состав расходов в фактических  размерах, но не более 2% от расходов  на оплату труда отчетного  периода.

3.19. Установить, что для  целей налогообложения прибыли  расходы на виды рекламы, перечисленные  в п.4 ст.264 Налогового кодекса  РФ, признаются в фактических  размерах, остальные расходы на  рекламу - в размере не более  0,5% выручки от реализации для  целей налогообложения прибыли,  рассчитанной согласно ст.249 Налогового  кодекса РФ.

3.20. Установить, что для  целей налогообложения прибыли  формировать резервы по сомнительным  долгам в порядке ст.266 Налогового  кодекса РФ.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 8% выручки от реализации для целей налогообложения прибыли, рассчитанной согласно ст.249 Налогового кодекса РФ.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в отчетном периоде на покрытие убытков  по списанию безнадежных долгов, на следующий отчетный период переносится  в порядке, установленном п.5 ст.266 Налогового кодекса РФ).

3.21. Установить, что для  целей налогообложения прибыли  предоставление за плату во  временное пользование и (или)  временное владение и пользование  имущества считается внереализационными доходами и расходами.

3.22. Установить, что для  целей налогообложения прибыли  обоснование условий признания  убытков от деятельности, связанной  с использованием объектов обслуживающих  производств и хозяйств, указанных  в ст.275.1 Налогового кодексаРФ производит бухгалтерия

3.23. Установить, что для  целей налогообложения прибыли  убытки финансово-хозяйственной деятельности организации, понесенные в предыдущих годах подлежат перенесению на будущее в порядке, предусмотренном ст.283 Налогового кодекса РФ. При этом величина переносимого убытка не должна уменьшать налоговую базу любого отчетного периода более чем на 20%.

Порядок, указанный в настоящем  пункте, не распространяется на убытки от деятельности по использованию объектов обслуживающих производств и  хозяйств, убытков от операций с  ценными бумагами, убытков от реализации амортизируемого имущества, убытков  от реализации права требования.

3.24. Установить, что авансовые  платежи налога на прибыль  осуществляются путем внесения  только квартальных авансовых  платежей по итогам отчетного  периода

3.25. Установить, что ежемесячные  авансовые платежи налога на прибыль исходя из фактической полученной прибыли, подлежащей налогообложению, нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего месяца.

В заключении можно сделать  вывод, что проект разработанной  учетной политики затрагивает практически  все необходимые аспекты учетной  политики и удовлетворяет всем претензиям к существующему приказу, выявленным во внутреннем аудите. Он содержит в  себе ответ почти на любой вопрос, связанный с деятельностью организации  и законодательно подтверждает выбранные  способы и методы ведения

Проследим, как изменятся  основные показатели финансового состояния  организации, если ЗАО «Ххх» с 1 января 2006 года применяло бы разработанный и представленный выше Приказ об учетной политике.

Одним из основных предложений  по совершенствованию является изменение  способа начисления амортизационных  отчислений по средствам вычислительной техники. Проследим, как это отразится  на бухгалтерской и финансовой отчетности.

Допустим, что с первого  января 2006 года вводится в эксплуатацию объект вычислительной техники первоначальной стоимостью 60 тысяч рублей сроком полезного  использования 10 лет. Примем, что норма  амортизации по данной группе объектов основных средств составляет 10%, то есть при использовании линейного  способа начисления амортизации  корректировка налогооблагаемой прибыли  не требуется. Сопоставим варианты начисления амортизации линейным способом и  пропорционально сумме чисел  лет срока полезного использования. Для наглядности расчетов результаты сведены в таблицу

 

Показатели	Способы начисления амортизации
	Линейный	Пропорционально сумме чисел лет  срока полезного использования
Норма амортизации	10%	18%
Сумма амортизации	6000	10800
Корректировка налогооблагаемой прибыли	0	+4800
Налог на прибыль (в результате корректировки) из расчета ставки 24%	0	1152
Уменьшение налоговой базы по налогу на имущество	0	4800
Изменение налога на имущество ( из расчета ставки 2%)	0	-96

 

Первоначально очевидной  кажется сравнительно более высокая  эффективность линейного способа. Однако здесь становится возможным  снижение суммы уплаты налога на имущество  и ускорение процесса обновления вычислительной техники, что для  специфики деятельности анализируемого предприятия крайне важно.

 

 

 

 

 

Выбор способа начисления амортизации

Годы	Линейный способ	По сумме чисел лет	Отклонения, +,-	Амортизация другого основного  средства	Сумма по обоим ОС
					Линей ный	По сумме чисел лет
2006	6000	10800	+4800		-	-
2007	6000	9600	+3600		-	-
2008	6000	8900	+2900		-	-
2009	6000	7720	+1720		-	-
2010	6000	6540	+540		-	-
2011	6000	5400	-600	7000	13000	12400
2012	6000	4200	-1800	7000	13000	11200
2013	6000	3372	-2628	7000	13000	10372
2014	6000	2160	-3840	7000	13000	9160
2015	6000	1308	-4692	7000	13000	8308

 

Если учесть, что через  пять лет данное основное средство уже не сможет полностью удовлетворять  предъявляемым требованиям и  организация вынуждена будет  приобрести новое, то эффективность  использования способа по сумме  чисел лет становится очевидной.

Применение предложенных выше приказов об учетной политике для бухгалтерского учета и для  налогообложения позволит, в конечном счете, увеличить эффект управления себестоимостью. Выбранные методы учета, на мой взгляд, наиболее подходят для  анализируемой фирмы в связи  со спецификой деятельности. В приказах можно проследить почти все статьи затрат, падающие на себестоимость, а, следовательно, эффективно ими управлять.

Кроме того, разработанные  мной приказы об учетной политике для целей бухгалтерского учета  и налогообложения раскрывают практически  все вопросы учета в организации, а следовательно, являются официальной нормативной базой четвертого уровня системы нормативного регулирования учета для Налоговых органов.

Разработанные приложения к  учетной политике должны, главным  образом, содействовать выполнению требования своевременности и достоверности  отражаемой информации. Официально закрепленная ответственность дает возможность спроса за выполненные действия.