Экономическая сущность отчета о движении денежных средств

Ниже представлена модель формирования денежного потока предприятия.[4]

1.2 Назначение отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств вместе с остальными отчетами обеспечивает представление информации, позволяющей понять происшедшие изменения в чистых активах компании, ее финансовую структуру (в том числе ликвидность и платежеспособность), способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно изменяющихся внешних и внутренних факторов. Включение отчета о движении денежных средств в финансовую отчетность позволяет моделировать текущую стоимость будущих денежных потоков для сравнительной оценки компаний. При этом сравнительный анализ денежных потоков не имеет ограничений, связанных с зависимостью показателей прочей отчетности от выбранной компанией учетной политики. [5]

В соответствии с п.5 П(С)БУ 4 целью составления названного отчета является «предоставление пользователям финансовой отчетности полной, правдивой и непредвзятой информации об изменениях, произошедших в денежных средствах предприятия и их эквивалентах… за отчетный период». На первый взгляд, все просто. Взгляните на последние строки этого отчета: названия строк 410 «Остаток средств на начало года» и 430 «Остаток средств на конец года» говорят сами за себя. Сравнив показатели, отраженные в этих строках, пользователь финансовой отчетности действительно сможет узнать об изменениях, произошедших в составе денежных средств предприятия. Показатель стр. 400 «Чистое движение денежных средств за отчетный период» может дать ответ на вопрос о «приросте» или «убыли» денежных средств предприятия за отчетный период.

Информация о движении денежных средств полезна при оценке способности компании создавать денежные средства и эквиваленты денежных средств и позволяет пользователям разрабатывать модели для оценки и сопоставления дисконтированной стоимости будущих потоков денежных средств различных компаний. Она также увеличивает сопоставимость отчетности об операционных показателях различных компаний потому, что устраняет влияние применения различных методов учета для одинаковых операций и событий.

Главная цель отчета о движении денежных средств состоит не в том, чтобы оценить величину денежного потока, как разницу между суммой денежного счета и статьи «легко реализуемые ценные бумаги» на конец и начало года. Это можно сделать и помощью баланса.

Цель составления отчета о движении денежных средств состоит в анализе основных направлений притока денег и путей их оттока из предприятия.

Отчет о движении денежных средств должен представлять потоки денежных средств за период, классифицируя их по операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.

Компания представляет потоки денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности так, как это больше соответствует характеру ее деятельности. Классификация по видам деятельности обеспечивает информацию, которая позволяет пользователям оценить воздействие этой деятельности на финансовое положение компании, сумму ее денежных средств и эквивалентов денежных средств. Эта информация также может использоваться для оценки взаимосвязи между видами деятельности. [6]

Отчет о движении денежных средств составляется для того, чтобы наглядно увидеть воздействие операционной, инвестиционной и финансовой деятельности организации на состояние ее денежных средств за определенный период и позволяет объяснить изменения денежных средств за этот период.

Отчет о движении денежных средств является очень важной информацией как для руководства организации, так и для ее инвесторов и кредиторов.

Отчет о движении денежных средств должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующую источники поступления денежных средств и направления их расходования. Отчет содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы.

Руководство организации может использовать сведения отчета при расчете ликвидности организации, при определении дивидендов, для оценки воздействий на общее состояние организации решений о финансировании каких-либо программ.

Другими словами, руководству организации отчет о движении денежных средств необходим для того, чтобы определить будет ли у нее достаточно денежных средств для погашения краткосрочной кредиторской задолженности, для решения вопроса об увеличении поощрений работникам. Кроме того, отчет поможет руководству планировать инвестиционную и финансовую политику организации.

Инвесторы и кредиторы используют данные отчета о движении денежных средств для исследования вопроса способно ли руководство организации управлять ею так, чтобы генерировать на счетах достаточное количество денежных средств для погашения долга, для выплаты дивидендов.

Отчет о движении денежных средств, благодаря полному отображению информации позволит определить слабые места управления предприятием и уделить особое внимание отдельным его частям.

Анализируя денежные потоки, следует также учитывать отраслевые особенности деятельности предприятий. Если промышленное предприятие сравнить с торговым, то даже при условии идентичности объемов их чистой прибыли промышленное предприятие будет иметь значительно высший показатель денежных потоков нежели торговое. Это обусловлено, прежде всего тем, что торговое предприятие, как правило, осуществляет небольшие капиталовложения в основные фонды, а потому имеет меньшие амортизационные отчисления. Значение показателя денежных потоков может достоверно отображать финансовое состояние предприятия лишь при условии учета стратегии его развития. Сравнивая два прибыльных предприятия одной области, одно из которых вкладывает свой капитал в корпоративные права других - экономических субъектов, а другое - расширяет собственные производственные мощности, то последнее, при прочих равных условиях, будет иметь высший показатель денежных потоков. Характерно, что именно этот показатель большей частью используется для отображения отраслевых особенностей деятельности предприятий.

1.3 Государственное регулирование составления отчета о движении денежных средств

Составление отчета о движении денежных средств регулируется тремя нормативными документами:

1. Законом Украины о бухгалтерской и финансовой отчетности от 16.07.99 г. №996- XIV с изменениями и дополнениями;
2. Приказом Министерства финансов Украины от 22.11.2004 г. № 731 «Об утверждении изменений в некоторые нормативно-правовые акты Министерства финансов Украины по бухгалтерскому учету»
3. Положением (стандартом) бухгалтерского учета 4 «Отчет о движении денежных средств», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99 г. № 87, с изменениями и дополнениями.

1)   Закон Украины от 16.07.99 г. № 996-XIV

О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В УКРАИНЕ   [16]

(с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Украины

от 11.05.2000 г. № 1707-III, от 08.06.2000 г. № 1807-III,

от 22.06.2000 г. № 1829-III, от 09.02.2006 г. № 3422-IV)  

Настоящий Закон определяет правовые основы регулирования, организации, ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в Украине.

Раздел I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Статья 1. Определение терминов

Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета - нормативно-правовой акт, утвержденный Министерством финансов Украины, определяющий принципы и методы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, не противоречащие международным стандартам;

Финансовая отчетность - бухгалтерская отчетность, содержащая информацию о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятий за отчетный период.

Раздел IV. ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

Статья 11. Общие требования к финансовой отчетности

1. На основании данных бухгалтерского учета предприятия обязаны составлять финансовую отчетность. Финансовую отчетность подписывают руководитель и бухгалтер предприятия.

2. Финансовая отчетность предприятия (кроме бюджетных учреждений, представительств иностранных субъектов хозяйственной деятельности и субъектов малого предпринимательства, признанных таковыми в соответствии с действующим законодательством) включает: баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств, отчет о собственном капитале и примечания к отчетам.

2) Положение (стандарт) бухгалтерского учета 4 «Отчет о движении денежных средств», утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99 г. № 87, с изменениями и дополнениями.

Общие положения:

1. Этим Положением (стандартом) определяются содержание и форма отчета о движении денежных средств и общих требованиях к раскрытию его статей.

2. Нормы этого Положения (стандарта) касаются отчетов о движении денежных средств предприятий, организаций и других юридических лиц (дальше - предприятия) всех форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений).

3. Особенности составления консолидированного отчета о движении денежных средств определяются отдельным Положением (стандартом).

4. Сроки, которые используются в этом Положении (стандарте), имеют такое значение:

Денежные средства - наличность, средства на счетах в банках и депозиты до востребования.

Группа - материнское (холдинговое) предприятие и его дочерние предприятия.

Эквиваленты денежных средств - краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции, которые свободно конвертируются в определенные суммы денежных средств и которые характеризуются незначительным риском изменения их стоимости.

Неденежные операции - операции, которые не нуждаются в использовании денежных средств и их эквивалентов.

Инвестиционная деятельность - приобретение и реализация тех необратимых активов, а также тех финансовых инвестиций, которые не являются составной частью эквивалентов денежных средств.

Операционная деятельность - основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, которые не являются инвестиционной или финансовой деятельностью.

Движение денежных средств - поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов.

Финансовая деятельность - деятельность, которая приводит к изменениям размера и составлю собственного и ссудного капитала предприятия.

5. Целью составления отчета о движении денежных средств является предоставление пользователям финансовой отчетности полной, правдивой и беспристрастной информации об изменениях, которые состоялись в денежных средствах предприятия и их эквивалентах (дальше - денежные средства) за отчетный период. 

6. В отчете о движении денежных средств приводятся данные о движении денежных средств в течение отчетного периода в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.