Экономическая сущность отчета о движении денежных средств

49. В статье "Оплаченные дивиденды" показываются суммы дивидендов, оплаченные денежными средствами.

50. В статье "Другие платежи" показывается использование денежных средств для выкупа ранее выпущенных акций предприятия, выплаты денежных средств арендодателю для погашения задолженности за финансовой арендой и за другими платежами, связанными с финансовой деятельностью.

51. В статье "Чистое движение средств к чрезвычайным событиям" показывается разница между суммой денежных поступлений и расходов, отображенных в соответствии с пп. 45 - 50 этого Положения (стандарта).

52. В статье "Движение средств от чрезвычайных событий" отображаются, соответственно, поступление или расход средств, связанные с чрезвычайными событиями в процессе финансовой деятельности.

53. В статье "Чистое движение средств от финансовой деятельности" отображается результат движения средств от финансовой деятельности с учетом движения средств от чрезвычайных событий.

Изменение величины денежных средств за отчетный период

54. В статье "Чистое движение средств за отчетный период" показывается разница между суммой денежных поступлений и расходов, отображенных в статьях: "Чистое движение средств от операционной деятельности", "Чистое движение средств от инвестиционной деятельности" и "Чистое движение средств от финансовой деятельности".

55. В статье "Остаток средств на начало года" показывается остаток денежных средств на начало года, приведенное в балансе.

56. В статье "Влияние изменения валютных курсов на остаток средств" в графе "Поступления" отображается увеличение, в графе "Расход" - уменьшение остатка денежных средств в иностранной валюте в результате колебаний валютного курса в течение отчетного периода.

57. В статье "Остаток средств на конец года" наводится разница между суммой денежных поступлений и расходов, отображенных в статьях "Остаток средств на начало года", "Чистое движение средств за отчетный период" и "Влияние изменения валютных курсов на остаток средств". Рассчитанный таким образом показатель должен равняться приведенному в балансе остатку денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода.

Раскрытие информации о движении денежных средств

58. В примечаниях к финансовой отчетности наводится (раскрывается) информация о:

а) состав денежных средств;

б) состав статей "Другие поступления", "Другие платежи" и других статей, которые объединяют несколько видов денежных потоков;

в) неденежные операции инвестиционной и финансовой деятельности;

г) наличие значительного сальдо денежных средств, которые имеются в наличии у предприятия и какие недоступные для использования группой, к которой принадлежит предприятие.

59. В случае приобретения или продажи имущественных комплексов в течение отчетного периода наводится (раскрывается) информация о:

а) общую стоимость приобретения или реализации имущественного комплекса;

б) часть общей стоимости имущественного комплекса, которая, соответственно, была оплачена или получена в форме денежных средств;

в) сумму денежных средств в составе активов имущественных комплексов, которые были приобретены или реализованы;

г) сумму активов (кроме денежных средств) и обязательств приобретенного или реализованного имущественного комплекса в разрезе отдельных статей.

А  30.11.2000 г приняты поправки в Положение (стандарт) бухгалтерского учета 4 приказом Министерства финансов № 304.

Содержание поправок:

1. Разрешилась-таки проблема, по поводу которой мы сокрушались в предыдущем номере на с. 35. Выяснилось, что по непонятной ранее стр. 040 «Убыток (прибыль) от нереализованных курсовых разниц» надобно показывать только разницы на остаток валюты. А неоперационные курсовые разницы повлияют на отчет о движении денежных средств через стр. 050. Это подтверждено измененной редакцией п. 17 Стандарта.

2. Достаточно симптоматичным представляется положение о том, что по строке «Убыток (прибыль) от неоперационной деятельности» теперь будет показываться результат от обмена оборотных активов на необоротные активы и на финансовые инвестиции. Из этого следует как минимум два вывода.

Первый. Такая сделка относится к неоперационной деятельности. Даже если предприятие по бартеру продало свою самую что ни на есть родную продукцию и в обмен получило нечто необоротное или финансово-инвестиционное, то это будет считаться неоперационной деятельностью. Как минимум для целей ф. № 3.

Второй. Новая редакция п. 17 П(С)БУ 4 свидетельствует о том, что обмен, являясь неденежной операцией, все равно попадает в отчет о движении денежных средств. Это по меньшей мере странно, ведь существует строгий запрет пункта 10 отражать бартерные операции в ф. № 3. Хотя, может, мы, темные, снова не постигли сакральную специфику отчета о движении денежных средств.

3. Если в результате исправления ошибок прошлых лет изменились остатки текущих активов или пассивов, то такие изменения не учитываются при заполнении стр. 080 и 100 ф. № 3. Рискнем предположить, чем это вызвано. Видимо, дело в том, что согласно п. 4 П(С)БУ 6 исправление ошибок прошлых лет производится через корректировку нераспределенной прибыли на начало года (счет 44 ), а в отчете о движении денежных средств за основу корректировок взята прибыль отчетного периода (счет 79 ).

Глава 2 Порядок составления и содержание отчета о движении денежных средств

2.1 Порядок составление отчета о движении денежных средств

Для составления отчета о движении денежных средств необходимы показатели, содержащиеся в:

1) годовом балансе компании (в т.ч. начальные и конечные остатки по его статьям);

2) отчете о прибылях и убытках за тот же год;

3) Главной книге (здесь дополнительная информация о денежных потоках инвестиционной и финансовой деятельности).

Процесс составления Отчета о движении денежных средств включает пять шагов.

1. Сбор необходимой информации

Информация для составления Отчета о движении денежных средств поступает из таких источников:

- трансформированного Баланса на начало и на конец отчетного периода;

- трансформированного Отчета о финансовых результатах за отчетный период;

- Отчета о собственном капитале;

- расшифровки статей трансформированного Баланса;

- расшифровки статей трансформированного Отчета о финансовых результатах;

- главной книги;

- аналитических данных по соответствующим бухгалтерским счетам, которые используются как источники информации для составления Отчета о движении денежных средств, с учетом корректировок, проводившихся при составлении трансформированного Баланса и трансформированного Отчета о финансовых результатах.

2. Определение движения денежных средств в результате операционной деятельности

Движение денежных средств в результате операционной деятельности определяется путем корректировки финансового результата от обычной деятельности до налогообложения на суммы:

- изменений запасов, дебиторской и кредиторской задолженности, связанной с операционной деятельностью, в течение отчетного периода;

- доходов (прибылей) и расходов (убытков), не связанных с движением денежных средств (амортизация необоротных активов, начисленная в течение отчетного периода, прибыли или убытки от нереализованных курсовых разниц и т. п.);

- доходов (прибылей) и расходов (убытков), связанных с инвестиционной деятельностью (убыток или прибыль от неоперационной деятельности).

3. Определение движения средств в результате инвестиционной деятельности

Для определения денежного потока от инвестиционной деятельности используются данные о каждом поступлении или использовании денежных средств, имевших место в результате приобретения или продажи необоротных активов, в том числе отнесенных к долгосрочным финансовым инвестициям; активов, отнесенных к текущим финансовым инвестициям, и прочих вложений, не рассматривающихся как денежные эквиваленты.

Операции, относящиеся к инвестиционной деятельности, но не требующие использования денежных средств и их эквивалентов (неденежные операции), в Отчете о движении денежных средств не отображаются. Но информация о таких операциях должна быть обязательно раскрыта в примечаниях к финансовым отчетам.

4. Определение движения денежных средств в результате финансовой деятельности

Для определения денежного потока от финансовой деятельности используются данные о каждом поступлении или использовании денежных средств, имевших место в результате эмиссии ценных бумаг, выкупа собственных акций, выплаты дивидендов, погашения обязательств по долговым ценным бумагам.

Операции, относящиеся к финансовой деятельности, не требующие использования денежных средств или их эквивалентов, не включаются в Отчет о движении денежных средств, но такие операции должны раскрываться в примечаниях к финансовым отчетам.

5. Определение чистого движения денежных средств за отчетный период и проверка правильности составления Отчета о движении денежных средств. [7]

Наименование статьи отчета: Поступления собственного капитала, код – 310.

Поступления денежных средств от размещения акций и прочих операций, приводящих к увеличению собственного капитала

Аналитические данные об изменениях в статьях «Уставный капитал», «Паевой капитал», «Дополнительно вложенный капитал», «Неоплаченный капитал», «Изъятый капитал», «Текущие обязательства по расчетам с участниками» (задолженность участникам, связанная с формированием уставного капитала) трансформированного Баланса, связанные с движением денежных средств.

Наименование статьи отчета: Полученные займы, код – 320.

Поступления денежных средств в результате образования долговых обязательств (займов, векселей, облигаций, а также прочих видов краткосрочных и долгосрочных обязательств, не связанных с операционной деятельностью)

Аналитические данные об изменениях в статьях «Долгосрочные кредиты банков», «Прочие долгосрочные финансовые обязательства», «Краткосрочные кредиты банков» трансформированного Баланса

Наименование статьи отчета: Прочие поступления, код – 330

Прочие поступления денежных средств, связанные с финансовой деятельностью

Аналитические данные о прочих поступлениях денежных средств и их эквивалентов, связанных с финансовой деятельностью

Наименование статьи отчета: Погашение займов, код – 340.

Выплаты денежных средств для погашения долговых обязательств (полученных займов, выпущенных облигаций и других видов краткосрочных и долгосрочных обязательств, не связанных с операционной деятельностью

Аналитические данные об изменениях в статьях «Краткосрочные кредиты банков», «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам» трансформированного Баланса Выплаты денежных средств для погашения долговых обязательств в иностранной валюте отображаются с учетом изменения валютного курса, то есть в сумме фактических выплат денежными средствами для погашения таких долговых обязательств

Наименование статьи отчета: Выплаченные дивиденды, код – 350.

Суммы дивидендов и подоходного налога, удержанного из дивидендов, уплаченные денежными средствами на протяжении отчетного периода.

Отчет о собственном капитале строка 140 «Выплаты владельцам» (в сумме начисленных в отчетном периоде дивидендов) Трансформированный Баланс строка 590 «Текущие обязательства по расчетам с участниками» (задолженность по дивидендам) Выплаченные дивиденды = начисленные в отчетном периоде дивиденды - (+) увеличение (уменьшение) задолженности по дивидендам, связанные с движением денежных средств.

Наименование статьи отчета: Прочие платежи, код – 360.

Выплаты денежных средств для — приобретения ранее выпущенных собственных акций предприятия, — арендодателю для погашения задолженности по финансовой аренде, — возврата займов банка для работников, — по прочим платежам, связанным с финансовой деятельностью.

Аналитические данные по прочим выплатам денежных средств и их эквивалентов, связанных с финансовой деятельностью.