Экономическая сущность отчета о движении денежных средств

Корректировка, связанная с исключением влияния изменения курсов иностранных валют на активы и обязательства.

Корректировка, связанная с исключением влияния изменения курсов иностранных валют на активы и обязательства, необходима для того, чтобы денежные потоки в иностранной валюте были включены в отчет о движении денежных средств по курсу, действовавшему на момент совершения операции.

Данная корректировка рассчитывается отдельно для каждой группы активов и обязательств, которые могут отражаться в учете в иностранной валюте, для которых разработочная таблица для составления отчета о движении денежных средств содержит соответствующие строки.

Для каждой такой строки данная корректировка рассчитывается оценочным путем как средний остаток за отчетный период (в единицах соответствующей иностранной валюты) активов или обязательств указанной строки, выраженных в иностранной валюте, умноженный на изменение официального курса соответствующей иностранной валюты к украинской гривне (в расчете на единицу соответствующей иностранной валюты) за отчетный период.

3.3 Отличия составления отчета о движении денежных средств по МСФО от отчета на Украине

Прежде всего, следует отметить несогласованность между понятиями "поток денежных средств" в МСФО и "движения денежных средств" в П(С)БУ 4. Так, согласно п.6 МСФО 7 "денежные потоки" - поступления и выбытия денежных средств и их эквивалентов. В то же время п.4 П(С)БУ 4 этим определением характеризует движение денежных средств. Поток денежных средств представляет собой более узкое понятие и связано с определенным промежутком времени. Тогда как движение денежных средств - более широкое понятие, предполагающее характеристику не только денежных потоков, но и их результат - изменение денежных средств - чистое поступление или чистое выбытие (т. е. разницу между входящими и исходящими денежными потоками за этот отчетный период).

Согласно требованиям международных стандартов учета составление и предоставление финансовой отчетности осуществляется всеми видами предприятий, как отдельного, так и группы их (консолидированного отчета). Что касается требований П(С)БУ 4, то субъекты малого предпринимательства отчет о движении денежных средств не предоставляют. Структура информации о движении денежных средств в отчете отвечает требования МСФО 7, и рассматривается в разрезе трех видов деятельности - операционной, инвестиционной, финансовой. П(С)БУ 4 рассматривает лишь отчет, составленный по косвенному методу (непрямому) в части движения денежных средств от операционной деятельности, тогда как МСФО 7 дает возможность раскрытие информации с применением прямого или непрямого метода. Прямой метод заключается в определении чистого изменения денежных средств, путем отражения всех статей поступления и выбытия, разница которых показывает прирост или уменьшение денежных средств. Непрямой метод предусматривает отражение в отчете суммы чистой прибыли (убытка), которая последовательно корректируется до чистых поступлений денежных средств путем исключения влияния неденежных операций и операций. МСФО 7 заинтересовывают предприятия к применению прямого метода, который дает полезную информацию для оценки будущего движения денежных средств. Однако как показывает практика, при наличии выбора метода предприятия отдают предпочтение простому непрямому методу. [15]

Раскрытие информации о движении денежных средств в разрезе инвестиционной и финансовой деятельности в отчете о движении денежных средств предоставляется только прямым методом. Если П(С)БУ 4 предусматривает использование лишь только двух основных методов отражения информации, прямого и непрямого, то в некоторых случаях МСФО 7 разрешает предоставление информации о движении денежных средств от операционной, инвестиционной, финансовой деятельности на нетто-основе, т. е. отражение разницы между суммами поступления и выбытия по однородным операциям. Прежде всего, предприятие может учитывать на нетто-основе движение денежных средств, которое отражает деятельность клиента (а не самого предприятия) и осуществляется по его поручению. Кроме того, движение денежных средств может быть отражено на нетто-основе по статьям, оборот средств по которым осуществляется в значительной сумме и быстро, а сроки погашения короткие.

Существенным недостатком отражения информации в отчете о движении денежных средств согласно П(С)БУ 4, отсутствие учета не денежных операций. МСФО 7 содержит требования об исключении из отчета лишь инвестиционных и финансовых не денежных операций, однако не упоминается об исключении не денежных операций, связанных с операционной деятельностью. Однако обязательным требованием МСФО является раскрытие не денежных операций в примечаниях к финансовой отчетности. МСФО не определяет формат отчета о движении денежных средств и перечень статей по каждому виду деятельности, но содержит конкретные требования и пояснения:

· экстраординарных статей,

· процентов и дивидендов,

· налога на прибыль,

· инвестиций в дочерние, ассоциированные, совместные предприятия,

· приобретение и реализация дочерних предприятий,

· движение денежных средств в иностранной валюте,

· раскрытие информации про отдельные аспекты движения денежных средств.

Отчет о движении денежных средств согласно П(С)БУ 4 составляется по форме и требованиям настоящего Положения (стандарта). МСФО 7 предусматривает обязательное отражение в применяемой учетной политики в примечаниях. Таким образом, МСФО 7 предоставляет свободу выбора метода отражения информации, структуры составления отчета. Побуждает заинтересованность в достоверности отражения информации, которая дает пользователям финансовой отчетности возможность сопоставлять, оценивать, прогнозировать денежные потоки предприятия, выявлять причины разницы между прибылью и денежным поступлением и выбытием, анализировать денежные и неденежные операции предприятия., исследовать способность предприятия в погашении своих обязательств и выплаты дивидендов. П(С)БУ 4 отличается сложностью, неусовершенствованной методикой составления отчета, что осложняет анализ денежных потоков, приводят к неполному раскрытию информации о движении средств. В частности, большинство предприятий в силу недопонимания понятия "эквивалентов денежных средств" не отражают их в отчете. В отчете не находит отражение внутренний характер движения денежных средств, в частности движение наличности в кассе, неденежные операции (получение активов за счет финансовой аренды, бартерные операции, приобретение активов путем эмиссии акций, приобретение активов за счет займов банка и т. д.) Непродуманное построение отчета о движении денежных средств согласно П(С)БУ 4, узкая трактовка статей говорит о возможности арифметической "подгонки" данных, поверхностном раскрытии информации о деятельности предприятия, интенсивному развитию теневой экономики. [12]

Выводы.

Отчет о движении денежных средств – одна из основных форм финансовой отчетности, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств компании. Отчет о движении денежных средств вместе с остальными отчетами обеспечивает представление информации, позволяющей понять происшедшие изменения в чистых активах компании, ее финансовую структуру (в том числе ликвидность и платежеспособность), способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно изменяющихся внешних и внутренних факторов. Включение отчета о движении денежных средств в финансовую отчетность позволяет моделировать текущую стоимость будущих денежных потоков. Отчет о движении денежных средств помогает его пользователям сопоставить, оценить и прогнозировать денежные потоки фирмы, а также оценить ее финансовую гибкость.

Содержание и форма отчета о движении денежных средств и общие требования к нему определяются П(С)БУ 4 «Отчет о движении денежных средств».

Цель составления отчета о движении денежных средств состоит в анализе основных направлений притока денег и путей их оттока из предприятия. Отчет о движении денежных средств должен представлять потоки денежных средств за период, классифицируя их по операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.

Анализ  составленного отчета о движении денежных средств регулируется положениями, изложенными в Приложении к Письму Министерства финансов Украины от 31.12.2003 г. № 31-04200-20-5/8622.

Составление отчета о движении денежных средств по международным стандартам регламентируется МСФО 7.

В международной практике существует два метода составления отчета о движении денежных средств: прямой и непрямой (косвенный). Однако на Украине, согласно П(С)БУ 4 применяется непрямой метод составления.

Существенным недостатком отражения информации в отчете о движении денежных средств согласно П(С)БУ 4, отсутствие учета не денежных операций.

Интеграционные процессы в экономике Украины, взаимодействие национальных предприятий на международном уровне, деятельность совместных компаний, вызывают необходимость разработки национальных положений на основе международных стандартов.

33