Экономическая сущность отчета о движении денежных средств

Наименование статьи отчета: Чистое движение денежных средств до чрезвычайных событий, код – 370.

Разница между суммой денежных поступлений и расходов, отображенных в статья х310—360 Отчета о движении денежных средств.

Статьи 310 — 360 Отчета о движении денежных средств.

Наименование статьи отчета: Движение денежных средств от чрезвычайных событий, код – 380.

Поступления или расходы денежных средств, связанные с чрезвычайными событиями в процессе финансовой деятельности

Аналитические данные к счетам, использующимся для учета чрезвычайных событий в процессе финансовой деятельности

Наименование статьи отчета: Чистое движение денежных средств от финансовой деятельности, код – 390.

Результат движения денежных средств от финансовой деятельности с учетом движения денежных средств от чрезвычайных событий

Алгебраичная сумма строк 370 и 380 Отчета о движении денежных средств

Наименование статьи отчета: Чистое движение денежных средств за отчетный период, код – 400.

Разница между суммой денежных поступлений и расходов, отображенных в статьях: «Чистое движение денежных средств от операционной деятельности», «Чистое движение денежных средств от инвестиционной деятельности» и «Чистое движение денежных средств от финансовой деятельности»

Алгебраичная сумма строк 170, 300 и 390 Отчета о движении денежных средств

Наименование статьи отчета: Остаток денежных средств на начало года, код – 410.

Остаток денежных средств и их эквивалентов на начало года, приведенный в трансформированном Балансе

Трансформированный Баланс: статья «Денежные средства и их эквиваленты», строки 230 и 240

Наименование статьи отчета: Влияние изменения валютных курсов на остаток денежных средств, код - 420

Все прибыли (убытки) от курсовых разниц, возникших вследствие перерасчета денежных средств и их эквивалентов в иностранной валюте на протяжении отчетного периода

Аналитические данные об изменениях в статье трансформированного Баланса «Денежные средства и их эквиваленты в иностранной валюте» (строка 240), связанные с влиянием изменений валютного курса. Или: Аналитические данные к статьям трансформированного Отчета о финансовых результатах, включающие прибыли (убытки) от курсовых разниц, возникших вследствие перерасчета денежных средств и их эквивалентов в иностранной валюте на протяжении отчетного периода

Наименование статьи отчета: Остаток денежных средств на конец года, код – 430.

Разница между суммой денежных поступлений и расходов, отображенных в статьях: «Остаток денежных средств на начало года», «Чистое движение денежных средств за отчетный период» и «Влияние изменения валютных курсов на остаток денежных средств». Рассчитанный таким образом показатель должен равняться остатку денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода, приведенного в трансформированном балансе

Алгебраичная сумма строк 400, 410 и 420 Отчета о движении денежных средств

Проверка правильности составления Отчета о движении денежных средств.

Остаток средств на конец года, приведенный в строке 430 Отчета о движении денежных средств, должен равняться сумме остатков денежных средств и их эквивалентов на конец отчетного периода, приведенных в трансформированном Балансе в строках 230 и 240.

2.2 Методы составления отчета о движении денежных средств.

Существуют два метода составления отчета о движении денег: прямой метод и непрямой (косвенный) метод.

Различия в использовании этих методов касаются только раздела “операционная деятельность”.

На Украине применяется непрямой метод. [14]

Суть прямого метода заключается в том, что последовательно рассчитываются основные поступления и основные выплаты от операционной деятельности, разница между которыми составляет чистый приток или чистый отток денег за счет операционной деятельности.

Существенным элементом составления отчета о движении денежных средств является проверка. Чистый денежный поток (итог отчета о движении денежных средств) должен быть равен изменению, которое получается у суммы денежного счета и статьи “рыночные ценные бумаги” в течение года.

Непрямой метод состоит в корректировании суммы прибыли (убытка) отчетного перида от операционной деятельности до налогообложения, определенной в отчете о финансовых результатах, до суммы денежных средств, полученных или использованных в операционной деятельности.

Корректирование прибыли (убытка) от обычной деятельности до налогообложения по непрямому методу происходит в следующей последовательности:

1.                  на не денежные статьи (амортизацию материальных и нематериальных необоротных активов, начисленную в течение отчетного периода; нереализованные убытки (прибыли) от курсовых разниц);

2.                  на финансовые результаты, не связанные с операционной деятельностью;

3.                  на изменения остатков по статьям оборотных активов и текущих обязательств;

4.                  на изменение в следствие чрезвычайных событий.

Рассматривая изменения обеспечений, оборотных активов, текущих обязательств, а также движение средств в следствие чрезвычайных событий во внимание принимают только те, которые связаны с операционной деятельностью. 

Сравнивая два способа составления отчета о движении денежных средств, можно отметить более высокую информативность непрямого формата для целей диагностики.

Преимущество непрямого метода по сравнению с прямым состоит в наличии информации об отличиях между суммами чистой прибыли и денежных средств.

2.3 Содержание отчета о движении денежных средств

Заполнение формы № 3 необходимо начинать с внимательного изучения П(С)БУ 4.

Отчет о движении денежных средств состоит из трех разделов: движение денежных средств в результате операционной деятельности (стр.010 — 170), движение денежных средств в результате инвестиционной деятельности (стр. 180 — 300) и движение денежных средств в результате финансовой деятельности (стр. 310 — 390), а также нескольких «итоговых» строк (стр. 400 — 430). [6]

При проведении подобной классификации необходимо помнить, что она достаточно условна. Ведь если предприятие создано исключительно для занятия инвестиционной деятельностью (например, купли-продажи ценных бумаг), то для него такая деятельность будет являться операционной, и найдет отражение при заполнении раздела I. Продажа же «обычным» производственным предприятием части акций, которыми оно владеет, является составной частью его инвестиционной деятельности. Расход и поступление денежных средств в результате такой операции должны найти отражение в разделе II и т.д.

Поскольку основанием для заполнения отчета являются показатели как бухгалтерского учета, так и других форм финансовой отчетности, «нестыковок» в связи с разделением операций между соответствующими видами деятельности не возникнет только в том случае, если предприятие правильно ведет бухгалтерский учет. [8]

Раздел 1 "Движение денежных средств в результате операционной деятельности". В этом разделе отражаются денежные средства от операций, которые сформировали чистую прибыль, за счет операционной деятельности. На основании данных о величине и динамике этого показателя в сочетании с другой информацией могут быть сделаны выводы относительно способности организации создавать денежные средства в результате своей основной деятельности в размере и в сроки, необходимые для расчета по обязательствам и осуществления инвестиционной деятельности.

Именно поэтому в отчете важно отделить денежные средства, создаваемые в результате операционной деятельности, от денежных средств, привлекаемых со стороны в виде кредитов, дополнительных вкладов собственников и т.п.

Начинается с корректировки прибыли (убытка) от обычной деятельности до налогообложения за счет следующих статей:

- амортизация необоротных активов (строка 020 формы 3), с учетом того, что данные амортизационные отчисления должны быть связаны обязательно с операционной деятельностью;

- увеличение (уменьшение) обеспечения (резервы отпусков) (строка 030 формы 3);

- прибыль (убыток) от курсовых разниц (строка 040 формы 3), где необходимо указывать курсовую разницу на остаток денежных средств, т. о данная строка аналогична строке 420 "влияние изменение валютных курсов на остаток средств" раздела 3 данного отчета. Данный факт приводит к путанице и недопониманию;

- прибыль (убыток) от неоперационной деятельности (строка 050 формы 3). Особое внимание должно быть уделено заполнению этой статьи на основании данных учета доходов и расходов по видам деятельности формы 2, должна быть соблюдена тщательная их классификация, иначе возможно искажение прибыли от операционной деятельности, и в целом на величину прибыли от обычной деятельности. В графе "поступление" должен быть отражен убыток, в графе "расход" - прибыль от владения ценными бумагами (полученные дивиденды, проценты и т. д.) Результат от реализации нематериальных активов, финансовых инвестиций, обмена оборотных и необоротных активов, прочие не-операционные курсовые разницы.

Практически это означает последовательное внесение необходимых показателей в строки 010 — 170 формы № 3 и выполнение соответствующих арифметических действий (необходимая для этого «нормативная» информация содержится в п.13 — 29 П(С)БУ 4).

Целесообразна корректировка такого нагромождения операций путем применения синтетического и аналитического учета движения денежных средств. Например, должна быть введена статья по отражению движения денежных средств по бартерным операциям, отдельно по неоперационным курсовым разницам. - В (строке 060 формы 3) отражаются затраты на уплату процентов за пользование кредитами, ссудами, начисленными в течение отчетного периода, а в (строке 140 формы 3) - их уплата; В (строке 070 формы 3) указывается промежуточный итог между суммами поступлений и расходов.

На соотношение показателей прибыли (убытка) и чистого движения денежных средств влияет амортизация. Начисление амортизации — это операция, не связанная с движением денежных средств, но влияющая на показатель прибыли (убытка) предприятия. Поскольку начисленная амортизация отражается в составе затрат и, как следствие, уменьшает прибыль, то для расчета показателя чистого движения денежных средств, через показатель прибыли (убытка) (что и требуется сделать в соответствии с П(С)БУ 4), сумму начисленной в отчетном периоде амортизации необходимо прибавить к сумме прибыли (если в отчетном периоде был получен убыток, то такое действие призвано его уменьшить). Аналогично амортизации на соотношение показателей прибыли (убытка) и чистого движения денежных средств влияет и показатель стр.030 «Увеличение (уменьшение) обеспечений» формы № 3. Операции по созданию резервов отпусков, будущих выплат персоналу, созданию гарантийных резервов при реализации продукции и других аналогичных операциях увеличивают затраты предприятия, уменьшая тем самым прибыль, но не приводят к фактическому уменьшению денежных средств.

Показатели прибыли (убытка) и чистого движения денежных средств практически никогда не совпадут. Но информация, приводимая в каждой из строк Отчета о движении денежных средств, позволяет учесть то влияние, которое оказывают на них те или иные операции, осуществляемые предприятием.

Показатели стр. 040 «Убыток (прибыль) от нереализованных курсовых разниц» и стр. 420 «Влияние изменения валютных курсов на остаток денежных средств» формируются «зеркально» по отношению друг к другу. В этих строках в соответствующей графе (см. п.16 и п.56 ПБУ 4) отражается прибыль или убыток от курсовых разниц в результате пересчета статьи баланса «Денежные средства и их эквиваленты в иностранной валюте».

Стр. 060 «Расходы на уплату процентов», в которой отражается показатель стр. 140 Отчета о финансовых результатах, то есть сумма процентов, начисленных в отчетном периоде в связи с привлечением предприятием заемного капитала.

Стр. 110 «Увеличение (уменьшение) доходов будущих периодов», в которой отражается влияние на показатель чистого движения денежных средств прироста (уменьшения) значений показателей раздела V Баланса. Увеличение показателя «Доходы будущих периодов» (стр. 630 Баланса) за отчетный период означает, как правило, поступление денежных средств, которое не приводит к увеличению прибыли предприятия в отчетном периоде. Что касается графы 4 стр. 110 формы № 3, здесь необходимо напомнить о последних изменениях, внесенных в п.23 П(С)БУ 4 Приказом № 731, согласно которым при формировании показателя этой строки «не учитывается изменение доходов будущих периодов вследствие их образования от операций со средствами целевого финансирования, следующего их признания доходами текущего периода, возвращение средств целевого финансирования и т.п.».

Стр. 130 «Уплаченные проценты», в которой отражается сумма денежных средств, использованных на уплату (а не на начисление) процентов за пользование заемным капиталом;

Стр. 140 «Уплаченные налоги на прибыль», в которой отражается использование денежных средств для уплаты налога на прибыль при условии, что они конкретно не отождествляются с финансовой и инвестиционной деятельностью. А поскольку провести такое разделение зачастую не представляется возможным (тем более, что налог уплачивается не обязательно в период осуществления операции), то при заполнении этой строки в большинстве случаев необходимо исходить из того, что такая уплата не отождествляется конкретно с инвестиционной и финансовой деятельностью.

Строки 070 и 120 являются для этого раздела «промежуточными итогами», их заполнение осуществляется с помощью простой арифметики. Для расчета значения стр. 070 из суммы показателей графы 3 строк 010, 020, 030, 040, 050, 060 формы № 3 вычитается сумма показателей графы 4 строк 010, 030, 040, 050. Если в результате получено положительное значение, оно заносится в графу 3, если отрицательное — в графу 4. Аналогично рассчитывается показатель стр. 120, для которого по тому же принципу используются данные строк 070, 080, 100 и 110.