Экономическая сущность отчета о движении денежных средств

7. Если движение денежных средств в результате одной операции включает суммы, которые принадлежат к разным видам деятельности, то эти суммы следует наводить отдельно в составе соответствующих видов деятельности.

8. Внутренние изменения в составе денежных средств к отчету о движении денежных средств не включаются.

9. Предприятие развернуто наводит суммы поступлений и расходов, которые возникают в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

10. Неденежные операции (получение активов путем финансовой аренды; бартерные операции; приобретение активов путем эмиссии акций и тому подобное) не включаются в отчет о движении денежных средств.

11. Отчет о движении денежных средств складывается за формой, приведенной в приложении к этому Положению (стандарту).

Движение денежных средств в результате операционной деятельности

12. Движение денежных средств в результате операционной деятельности определяется путем коррекции прибыли (убытку) от обычной деятельности к налогообложению на суммы:

изменений запасов, дебиторской и кредиторской задолженности, связанной с операционной деятельностью, в течение отчетного периода;

приведенные в неденежных статьях;

приведенные в статьях, которые связаны с движением денежных средств в результате инвестиционной и финансовой деятельности.

13. В статье "Прибыль (убыток) от обычной деятельности к налогообложению" отображается прибыль или убыток от обычной деятельности к налогообложению за отчетный период, приведенный в отчете о финансовых результатах.

14. В статье "Амортизация необратимых активов" отображаются амортизационные отчисления из материальных и нематериальных необоротных активов, начисленные в течение отчетного периода.

15. В статье "Увеличения (уменьшение) обеспечений" отображается изменение (в графе "Поступления" - увеличение, в графе "Расход" - уменьшение) в составе обеспечений следующих расходов и платежей, которые не связаны с инвестиционной и финансовой деятельностью.

16. В статье "Убыток (прибыль) от нереализованных курсовых разниц" в графе "Поступления" отображаются убытки, в графе "Расход" - прибыли от курсовых разниц в результате пересчета статьи баланса "Денежные средства и их эквиваленты в иностранной валюте".

17. В статье "Убыток (прибыль) от неоперационной деятельности" в графе "Поступления" отображается убыток, в графе "Расход" - прибыль от владения (дивиденды, проценты и тому подобное) и реализации финансовых инвестиций, а также от продажи основных средств, невещественных активов, других долгосрочных активов, от обмена оборотных активов на необратимые активы и финансовые инвестиции, от неоперационных курсовых разниц, другие прибыли и убытки от инвестиционной и финансовой деятельности (без учета расходов в уплату процентов).

18. В статье "Затраты в уплату процентов" отображаются расходы, приведенные в статье "Финансовые расходы" Отчета о финансовых результатах.

19. В статье "Прибыль (убыток) от операционной деятельности к изменению в чистых оборотных активах" отображается разница между суммами денежных поступлений и суммами денежных расходов, отображенных в соответствии с п. 13 - 18 этого Положения (стандарта).

20. В статье "Уменьшения (увеличение) оборотных активов" в графе "Поступления" отображается уменьшение, в графе "Расход" - увеличение статей оборотных активов (кроме статей "Денежные средства и их эквиваленты", "Текущие финансовые инвестиции" и других статей неоперационных оборотных активов), которые состоялись в течение отчетного периода. При этом не учитываются изменения в составе оборотных активов, которые являются следствием неденежных операций инвестиционной деятельности (обмен на необратимые активы, финансовые инвестиции и тому подобное) и финансовой деятельности (выплата дивидендов или погашение обязательств из финансовой аренды производственными запасами, продукцией, товарами и тому подобное, неденежные взносы к уставному капиталу и тому подобное) или исправления ошибок прошлых лет. Кроме того, не учитывается изменение дебиторской задолженности текущего налога на прибыль и уменьшение дебиторской задолженности за другими платежами в бюджет в результате зачисления кредиторской задолженности за текущим налогом на прибыль, а также не учитываются изменения в составе дебиторской задолженности за расчетами из налога на добавленную стоимость, которые являются следствием инвестиционной деятельности.

21. В статье "Уменьшения (увеличение) расходов будущих периодов" в графе "Поступления" отображается уменьшение, в графе "Расход" - увеличение в составе расходов будущих периодов, которые состоялись в течение отчетного периода.

22. В статье "Увеличения (уменьшение) текущих обязательств" в графе "Поступления" отображается увеличение, в графе "Расход" - уменьшение в статьях раздела баланса "Текущие обязательства" (кроме статей "Краткосрочные кредиты банков", "Текущая задолженность за долгосрочными обязательствами", "Текущие обязательства за расчетами с участниками", грусть обязательств за процентами и других обязательств, не связанных с операционной деятельностью). При этом не учитываются изменения в составе текущих обязательств, которые являются следствием не денежных операций инвестиционной деятельности и финансовой деятельности (погашение текущего обязательства путем передачи необратимых активов и финансовых инвестиций, зачисления взносов к капиталу и тому подобное) или исправления ошибок прошлых лет. При определении суммы увеличения (уменьшение) текущих обязательств не учитывается уменьшение суммы обязательств: из текущего налога на прибыль в результате его уплаты и учитывается уменьшение суммы обязательства из текущего налога на прибыль в результате его списания и признания дохода; из налога на добавленную стоимость, которая возникает в результате инвестиционной деятельности.

23. В статье "Увеличения (уменьшение) доходов будущих периодов" в графе "Поступления" отображается увеличение, в графе "Расход" - уменьшение в составе доходов будущих периодов в течение отчетного периода. При этом не учитывается изменение доходов будущих периодов в результате их образования от операций со средствами целевого финансирования, следующего их признания доходами текущего периода, возвращения средств целевого финансирования и тому подобное.

24. В статье "Денежные средства от операционной деятельности" отображается разница между суммами поступлений и расходов, отображенных в соответствии с п. 19 - 23 этого Положения (стандарту).

25. В статье "Оплаченные проценты" отображаются суммы денежных средств, использованных в уплату процентов за пользование ссудным капиталом.

26. В статьи "Оплаченные налоги на прибыль" показывается использование денежных средств для уплаты налогов на прибыль при условии, что они конкретно не отождествляются с финансовой или инвестиционной деятельностью.

27. В статье "Чистое движение средств к чрезвычайным событиям" показывается поступление или расход средств, отображенных в статье "Денежные средства от операционной деятельности", с учетом расхода средств, отображенных в соответствии с п. 25 - 26 этого Положения (стандарта).

28. В статье "Движение средств от чрезвычайных событий" отображаются, соответственно, поступление или расход средств, связанные с чрезвычайными событиями в процессе операционной деятельности.

29. В статье "Чистое движение средств от операционной деятельности" отображается результат движения средств от операционной деятельности с учетом движения средств от чрезвычайных событий.

Движение денежных средств в результате инвестиционной деятельности

30. Движение денежных средств в результате инвестиционной деятельности определяется на основе анализа изменений в статьях раздела баланса "Необратимые активы" и статьи "Текущие финансовые инвестиции".

31. В статье "Реализация финансовых инвестиций" отображают суммы денежных поступлений от продажи акций или долговых обязательств других предприятий, а также частиц в капитале других предприятий (другие, чем поступление за такими инструментами, которые признаются как эквиваленты денежных средств, или за такими, которые содержатся для дилерских или торговых целей).

32. В статье "Реализация необратимых активов" отображается поступление денежных средств от продажи основных средств, невещественных активов, а также других долгосрочных необоротных активов (кроме финансовых инвестиций).

33. В статье "Реализация имущественных комплексов" показывается поступление денежных средств от продажи дочерних предприятий и других хозяйственных единиц (за вычетом денежных средств, которые были реализованы в составе имущественного комплекса).

34. В статье "Полученные проценты" отображаются поступление денежных средств в виде процентов за ссуды, предоставленные другим сторонам (другие, чем ссуды, осуществленные финансовым учреждением) за финансовыми инвестициями в долговые ценные бумаги, за использование переданных в финансовую аренду необратимых активов и тому подобное.

35. В статье "Полученные дивиденды" отображаются суммы денежных поступлений в виде дивидендов как результат приобретения акций или частиц в капитале других предприятий (кроме выплат за такими инструментами, которые признаются как эквиваленты денежных средств, или за такими, которые воздержатся для дилерских или торговых целей).

36. В статье "Другие поступления" показываются поступление денежных средств от возвращения авансов (кроме авансов, связанных с операционной деятельностью) и ссуд, предоставленных другим сторонам (другие поступления, чем авансы и ссуды финансового учреждения) поступление денежных средств от фьючерских контрактов, форвардных контрактов, опционов и тому подобное (за исключением тех контрактов, которые заключаются для основной деятельности предприятия, или когда поступления классифицируются как финансовая деятельность), и другие поступления, которые не предусмотрены в вышеупомянутых статьях.

37. В статье "Приобретения финансовых инвестиций" отображаются выплаты денежных средств для приобретения акций или долговых обязательств других предприятий, а также частиц участия в совместных предприятиях (другие, чем выплаты за такими инструментами, которые признаются как эквиваленты денежных средств, или за такими, которые содержатся для дилерских или торговых целей).

38. В статье "Приобретения необратимых активов" показываются выплаты денежных средств для приобретения основных средств, невещественных активов и других необратимых активов (кроме финансовых инвестиций).

39. В статье "Приобретения имущественных комплексов" отображаются денежные средства, оплаченные за приобретенные дочерние предприятия и другие хозяйственные единицы (за вычетом денежных средств, приобретенных в составе имущественного комплекса).

40. В статье "Другие платежи" показываются авансы (кроме связанных с операционной деятельностью) и ссуды денежными средствами, предоставленные другим сторонам (кроме авансов и ссуд финансовых учреждений); выплаты денежных средств за фьючерскими контрактами, форвардными контрактами, опционами и тому подобное (за исключением случаев, когда такие контракты заключаются для операционной деятельности предприятия или выплаты классифицируются как финансовая деятельность); другие платежи, которые не предусмотрены в вышеупомянутых статьях.

41. В статье "Чистое движение средств к чрезвычайным событиям" показывается разница между суммами денежных поступлений и расходов, отображенных в соответствии с пп. 31 - 40 этого Положения (стандарту).

42. В статье "Движение средств от чрезвычайных событий" отображаются, соответственно, поступление или расход средств, связанные с чрезвычайными событиями в процессе инвестиционной деятельности.

43. В статье "Чистое движение средств от инвестиционной деятельности" отображается результат движения средств от инвестиционной деятельности с учетом движения средств от чрезвычайных событий.

Движение денежных средств в результате финансовой деятельности

44. Движение денежных средств в результате финансовой деятельности определяется на основе изменений в статьях баланса за разделом "Собственный капитал" и статьях, связанных с финансовой деятельностью, в разделах баланса: "Обеспечение следующих расходов и платежей", "Долгосрочные обязательства" и "Текущие обязательства" ("Краткосрочные кредиты банков" и "Текущая задолженность за долгосрочными обязательствами", "Текущие обязательства за расчетами с участниками" и тому подобное).

45. В статье "Поступления собственного капитала" отображаются поступления денежных средств от размещения акций и других операций, которые приводят к увеличению собственного капитала.

46. В статье "Полученные ссуды" отображаются поступление денежных средств в результате образования долговых обязательств (ссуд, векселей, облигаций, а также других видов краткосрочных и долгосрочных обязательств, не связанных с операционной деятельностью). 

47. В статье "Другие поступления" показываются другие поступления денежных средств, связанные с финансовой деятельностью.

48. В статье "Погашения ссуд" отображаются выплаты денежных средств для погашения полученных ссуд.