Экономическая сущность отчета о движении денежных средств

· краткосрочные займы, срок погашения которых составляет 3 месяца.

Применение данного метода достаточно важно, так как обеспечивает получение прибыли, обеспеченной реальными денежными средствами, и способность предприятия своевременно производить расчеты по обязательствам.

Jбязательным требованием МСФО является раскрытие неденежных операций в примечаниях к финансовой отчетности. МСФО не определяет формат отчета о движении денежных средств и перечень статей по каждому виду деятельности, но содержит конкретные требования и пояснения:

· экстраординарных статей,

· процентов и дивидендов,

· налога на прибыль,

· инвестиций в дочерние, ассоциированные, совместные предприятия,

· приобретение и реализация дочерних предприятий,

· движение денежных средств в иностранной валюте,

· раскрытие информации про отдельные аспекты движения денежных средств.

Международные стандарты бухгалтерского учета предоставляют свободу выбора метода отражения информации, структуры составления отчета. Побуждают заинтересованность в достоверности отражения информации, которая дает пользователям финансовой отчетности возможность сопоставлять, оценивать, прогнозировать денежные потоки предприятия, выявлять причины разницы между прибылью и денежным поступлением и выбытием, анализировать денежные и неденежные операции предприятия, исследовать способность предприятия в погашении своих обязательств и выплаты дивидендов.

Согласно МСФО 7 отчет о движении денежных средств должен объяснять причины изменения сумм денежных средств и их эквивалентов. К денежным средствам относятся наличные деньги и вклады до востребования, а к эквивалентам — краткосрочные высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности. К ним могут быть отнесены, например, инвестиции в финансовые инструменты (за исключением банковских овердрафтов). [1]

Кроме того, в соответствии с МСФО в примечании к отчету о движении денежных средств должна раскрываться информация об операциях неденежного характера, оказывающих значительное влияние на инвестиционную и финансовую деятельность компании. Примерами таких операций являются эмиссия акций с целью приобретения активов, конвертация долговых обязательств в акции (трансформация долга в капитал), заключение договора аренды на значительную сумму (приобретение актива на условиях капитальной аренды), а также товарообменные (бартерные) сделки.

Если у компании есть денежные потоки в иностранной валюте, то согласно МСФО 7 они должны пересчитываться исходя из обменного курса на дату возникновения данного движения денежных средств. При этом нужно руководствоваться требованием МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов»1. Это позволяет использовать обменный курс, примерно равный фактическому, например средневзвешенный курс за период.

3.2 Применение МСФО на Украине

Развитие международных экономических отношений, специализация, кооперация, создание транснациональных корпораций порождает начало гармонизации бухгалтерской практики, финансовой отчетности, основного источника информации о деятельности предприятия, субъектов хозяйственной деятельности, их финансовом состоянии.

"Гармонизацией" считается попытки уменьшения, сведение к минимуму отличий в применении различных систем бухгалтерского учета. Основным аргументом концентрации внимания на финансовые отчеты является попытка облегчения работы финансовых аналитиков, выводы которых определяют решения пользователей финансовой информацией. Интеграционные процессы в экономике Украины, взаимодействие национальных предприятий на международном уровне, деятельность совместных компаний, вызывают необходимость разработки национальных положений на основе международных стандартов (International Accounting Standards (IAS)).

Введение в Украине Положений (стандартов) бухгалтерского учета, разработанных на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), диктуется не только необходимостью дальнейшей интеграции нашего государства в мировое сообщество и за­интересованностью в привлечении иностранных инвестиций, не только желанием сделать более понятной финансовую информацию для иностранных инвесторов, но и сократить затраты, которые были бы необходимы для разработки национальных стандартов.

В связи с выходом отечественных предприятий на международные рынки увеличивается количество привлеченных иностранных инвестиций в экономику Украины. Поэтому возникает необходимость ускорения реформирования системы бухгалтерского учета согласно международным стандартам. Стратегия применения МСФО в Украине разработана с целью усовершенствования системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Украине с учетом требований международных стандартов и законодательства Европейского Союза. Согласно распоряжения КМУ от 24.10.07 г. N 911-р. Кабинет министров утвердил Стратегию применения МСФО в Украине. Реализация указанной стратегии предусматривает переход украинских хозсубъектов на МСФО до 2010 года. В частности, задачами Стратегии является:

- создание законодательных и организационных предпосылок к внедрению международных стандартов для составления субъектами хозяйствования финансовой отчетности;

- адаптация к международным стандартам национальной нормативно-правовой базы по вопросам бухгалтерского учета путем внесения изменений и разработку и утверждение новых национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета для субъектов хозяйствования, которые не применяют международные стандарты, а также утверждение положений бухгалтерского учета хозяйственных операций, которые не отображены в международных стандартах;

- усовершенствование методологии бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства;

- усовершенствование государственного регулирования в сфере бухгалтерского учета.

Среди ближайших мероприятий на IV квартал 2007 г. перед Минфином и Минюстом была поставлена задача подготовить предложения о внесении изменений в Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" относительно порядка применения международных стандартов, а на период IV квартал 2007 г. - 2008 год  -  осуществление официального перевода международных стандартов.

Корректировки, необходимые для составления отчета о движении денежных средств по МСФО на Украине.

Основные корректировки можно сформулировать по различным операциям: [1]

— корректировка суммы амортизированного дисконта (премии) по торговым ценным бумагам, инвестиционным ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи и инвестициям, удерживаемым до погашения, начисленного в течение отчетного периода;

— корректировка суммы амортизированного дисконта (премии) по ценным бумагам, выпущенным кредитной организацией, начисленного в течение отчетного периода;

— корректировка чистой сумма переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости, отраженная на счетах доходов и расходов в течение отчетного периода.

Корректировка состоит из сумм переоценки торговых ценных бумаг по рыночной стоимости, отраженная на счетах доходов и расходов в течение отчетного периода и чистой суммы переоценки инвестиционных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, по рыночной стоимости, отраженная на счетах доходов и расходов в течение отчетного периода:

— корректировка балансовой стоимости кредитных требований к банкам и к клиентам, списанных в течение отчетного периода в корреспонденции со счетами резерва на возможные потери по кредитным требованиям (с отрицательным знаком);

— корректировка общей балансовой стоимости ценных бумаг, переведенных в течение отчетного периода из портфеля инвестиционных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, в другие портфели.

Эта корректировка состоит из нескольких корректировок:

— балансовой стоимости ценных бумаг, переведенных в течение отчетного периода из портфеля инвестиционных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, в портфель торговых ценных бумаг;

— балансовой стоимости ценных бумаг, переведенных в течение отчетного периода из портфеля инвестиционных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, в портфель инвестиционных ценных бумаг, удерживаемых до погашения;

— балансовой стоимости ценных бумаг, переведенных в течение отчетного периода из портфеля инвестиционных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, в портфель инвестиций в дочерние и зависимые компании;

— корректировка общей балансовой стоимости ценных бумаг, переведенных в течение отчетного периода из портфеля инвестиций, удерживаемых до погашения, в другие портфели;

— корректировка общей балансовой стоимости инвестиций, переведенных в течение отчетного периода из портфеля инвестиций в дочерние и ассоциированные компании, в другие портфели;

— корректировка общей балансовой стоимости ценных бумаг, переведенных из портфеля торговых ценных бумаг в портфель инвестиций в дочерние и зависимые компании в течение отчетного периода;

— корректировка суммы требований по получению дивидендов по торговым и инвестиционным ценным бумагам по состоянию на конец отчетного периода за вычетом аналогичной суммы по состоянию на начало отчетного периода;

— корректировка суммы дивидендов, полученных в течение отчетного периода по инвестициям в ассоциированные компании, отражаемым в учете по методу долевого участия;

— корректировка суммы взносов в уставный капитал в неденежной форме, отраженных на счетах по учету уставного капитала в течение отчетного периода;

— корректировка стоимости выкупа собственных акций (долей) в течение отчетного периода с учетом затрат по сделке;

— корректировка выручки от реализации собственных выкупленных акций (долей) в течение отчетного периода, за вычетом затрат по сделке;

— корректировка суммы начисленных (просроченных и непросроченных) процентных доходов по кредитным требованиям на конец отчетного периода, за вычетом аналогичной суммы на начало отчетного периода;

— корректировка суммы начисленных процентных (купонных) доходов по ценным бумагам на конец отчетного периода, за вычетом аналогичной суммы на начало отчетного периода;

— корректировка суммы обязательств по уплате процентов на конец отчетного периода, за вычетом аналогичной суммы на начало отчетного периода;

— корректировка суммы прочих начисленных доходов на конец отчетного периода, за вычетом аналогичной суммы на начало отчетного периода;

— корректировка суммы прочих начисленных расходов на конец отчетного периода, за вычетом аналогичной суммы на начало отчетного периода;

— корректировка общей положительной балансовой стоимости наличных и срочных сделок с иностранной валютой, ценными бумагами и драгоценными металлами на конец отчетного периода, за вычетом аналогичной суммы на начало отчетного периода;

— корректировка общей отрицательной балансовой стоимости наличных и срочных сделок с иностранной валютой, ценными бумагами и драгоценными металлами на конец отчетного периода, за вычетом аналогичной суммы на начало отчетного периода;

— корректировка задолженности, за вычетом требований, по уплате налога на прибыль на конец отчетного периода, за вычетом аналогичной суммы на начало отчетного периода;

— корректировка задолженности по выплате дивидендов на конец отчетного периода, за вычетом аналогичной суммы на начало отчетного периода;

— корректировка изменения суммы резервов на возможные потери по кредитам банкам и кредитам клиентам;

— корректировка изменения суммы резервов под обесценение торговых ценных бумаг, инвестиционных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, инвестиций, удерживаемых до погашения, и инвестиций в дочерние и ассоциированные компании;

— корректировка изменения суммы прочих резервов;

— корректировка балансовой стоимости выбывших инвестиционных ценных бумаг и прочих инвестиций;

— корректировка доходов, за вычетом расходов, от реализации инвестиционных ценных бумаг и прочих инвестиций;

— корректировка балансовой стоимости, за вычетом накопленной амортизации, по выбывшим в течение отчетного периода основным средствам и нематериальным активам;

— корректировка амортизационных отчислений за отчетный период по основным средствам и нематериальным активам;

— корректировка изменения фонда переоценки основных средств в течение отчетного периода;

— корректировка суммы доходов, за вычетом расходов, от реализации основных средств и нематериальных активов;

— корректировка суммы фондов, направленных в течение отчетного периода на увеличение уставного капитала, за вычетом суммы уменьшения уставного капитала в течение отчетного периода;

— корректировка суммы дивидендов, начисленные в течение отчетного периода.

Прочие корректировки.

Кроме основных корректировок, кредитная организация включает в разработочную таблицу для составления отчета о движении денежных средств следующие корректировки, с учетом принципа существенности.

Корректировки, связанные с операциями обмена активов и обязательств.

Эти корректировки производятся в том случае, когда в течение отчетного периода имели место операции обмена активов и обязательств, включая исполнение требований или обязательств по получению денежных средств путем передачи активов, отличных от денежных средств и их эквивалентов.