Конспект лекцій по дисципліни “Теорія бухгалтерського обліку”

Міністерство освіти та науки України

Національний авіаційний університет

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Конспект лекцій

 

по дисципліни “Теорія  бухгалтерського обліку”

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Тема 1. Правове регулювання бухгалтерського обліку

та фінансової звітності  в Україні

 

Бухгалтерський облік в Україні поділяється на фінансовий і управлінський, причому у фінансовому обліку поступово відокремлюється управлінська функція. В загальному вигляді структуру бухгалтерського обліку можна представити за допомогою наступної схеми:

 

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК

 

Управлінський облік

Фінансовий облік

Облік для внутрішнього виробничого  управління

Облік для управління фінансовою діяльністю всередині підприємства

Облік та звітність для  зовнішніх користувачів

 

Внутрішньогосподарський облік підприємства

Рис. 1. Структура бухгалтерського  обліку

 

В Україні ведення  фінансової бухгалтерії є обов’язковим для всіх підприємств. Фінансовий облік  ведеться в інтересах зовнішніх  користувачів – власників та інвесторів, управлінський – внутрішніх, адміністрації, яка повинна за його даними приймати оперативні управлінські рішення.

Закон України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність  в Україні” передбачає, що державне регулювання бухгалтерського обліку та фінансової звітності в Україні  здійснюється з метою :

• створення єдиних правил ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності, які є обов’язковими для всіх підприємств, гарантують і захищають інтереси користувачів;
• удосконалення бухгалтерського обліку та фінансової звітності.

  Система нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Україні представлена п’ятьма рівнями, кожен з яких охоплює ряд документів:

1 рівень – загальні положення Закону України, тобто нормативно-правові акти вищої юридичної сили;

2 рівень – акти вищого органу в системі органів виконавчої влади, тобто постанови Кабінету Міністрів України;

3 рівень  – Положення (стандарти) бухгалтерського обліку, інші нормативно-правові документи з бухгалтерського обліку і фінансової звітності, що затверджуються Міністерством фінансів України;

4 рівень – нормативно-правові акти (інструкції, положення, вказівки) та методичні рекомендації Мінфіну та інших органів, що розробляються і затверджуються на основі Положень (стандартів) бухгалтерського обліку з урахуванням особливостей і потреб певних видів діяльності;

5 рівень – рішення (накази, розпорядження) щодо організації бухгалтерського обліку і застосування конкретної облікової політики, що приймаються керівництвом підприємства на підставі попередніх чотирьох пакетів документів нормативно-правового забезпечення.

Закон України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність  в Україні ” від 16 липня 1999 р. № 996-XIV визначає правові принципи регулювання, організації, ведення бухгалтерського  обліку і складання фінансової звітності в Україні та поширюється на всіх юридичних осіб, незалежно від організаційно – правових форм і форм власності, а також на представництва іноземних суб’єктів господарської діяльності, які зобов’язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно з чинним законодавством.

Закон передбачає :

1. державне регулювання бухгалтерського обліку та фінансової звітності з метою захисту інтересів користувачів та удосконалення бухгалтерського обліку і звітності;
2. застосування принципів та методів ведення бухгалтерського обліку і складення фінансової звітності, які визначаються національними стандартами (положеннями) бухгалтерського обліку та не суперечать міжнародним стандартам;
3. розробка галузевими міністерствами та іншими органами виконавчої влади методичних рекомендацій щодо застосування національних стандартів П(С)БО відповідно до галузевих особливостей.

Крім закону України  “Про бухгалтерський облік та фінансову  звітність в Україні” в Україні прийнято 34 положень ( стандартів ) бухгалтерського обліку, які охоплюють всі діючі МСБО (крім стандартів, які стосуються звітності банків і пенсійних фондів). Деякі національні стандарти об’єднують положення декількох МСБО, а деяких випадках розробляються стандарти, зміст яких не має аналогу в міжнародних стандартах. Але всі національні стандарти базуються на МСБО та не суперечать їм.

 

Положення ( стандарти ) бухгалтерського  обліку.

Таблиця 1.

Положення ( стандарти ) бухгалтерського  обліку	Затверджено наказом  Мінфіна України від
П(С)БО 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності”	31.03.1999р. № 87
П(С)БО 2 “Баланс”	31.03.1999р. № 87
П(С)БО 3 “Звіт про фінансові  результати”	31.03.1999р. № 87
П(С)БО 4 “Звіт про рух  коштів”	31.03.1999р. № 87
П(С)БО 5 “Звіт про власний  капітал”	31.03.1999 р. № 87
П(С)БО 6 “Виправлення помилок і змін у фінансових звітах”	28.05.1999р. № 137
П(С)БО 7 “Основні засоби”	27.04.2000 р. № 92
П(С)БО 8 “Нематеріальні активи”	18.10.1999 р. № 242
П(С)БО 9 “Запаси”	20.10.1999 р. № 246
П(С)БО 10 “Дебіторська заборгованість”	08.10.1999 р. № 237
П(С)БО 11 “Зобов’язання”	31.01.2000 р. № 20
П(С)БО 12 “Фінансові інвестиції”	26.04.2000 р. № 91
П(С)БО 13 “Фінансові інструменти”	30.11.2001 р. № 559
П(С)БО 14 “Оренда”	28.07.2000 р. № 181
П(С)БО 15 “Дохід”	29.11.1999 р. № 290
П(С)БО 16 “Витрати”	31.12.1999 р. № 318
П(С)БО 17 “Податок на прибуток”	28.12.2000 р. № 353
П(С)БО 18 “Будівельні  контракти”	28.04.2001 р. № 205
П(С)БО 19 “Об’єднання  підприємств”	07.07.1999 р. № 163
П(С)БО 20 “Консолідована фінансова звітність”	30.07.1999 р. № 176
П(С)БО 21 “Вплив змін валютних курсів”	10.08.2000 р. № 193
П(С)БО 22 “Влив інфляції”	28.02.2002 р. № 147
П(С)БО 23 “Розкриття інформації щодо пов’язаних сторін”	18.06.2001 р. № 303
П(С)БО 24 “Прибуток на акцію”	16.07.2001 р. № 344
П(С)БО 25 “Фінансовий  звіт суб’єкта малого підприємства”	25.02.2000 р. № 39
П(С)БО 26 “Виплати працівникам”	28.10.2003 р. № 601
П(С)БО 27 “Діяльність, що припиняється”	07.11.2003 р. № 617
П(С)БО 28 “Зменшення корисності активів”	24.12.2004 р. № 817
П(С)БО 29 “Фінансова звітність за сегментами”	19.05.2005 р. № 412
П(С)БО 30 “Біологічні  активи”	18.11.2005 р. № 790
П(С)БО 31 “Фінансові витрати”	28.04.2006 р. № 415
П(С)БО 32 “Інвестиційна нерухомість”	02.07.2007р. № 779
П(С)БО 33 “Витрати на розвітку запасів корисних копалин”	26.08.2008 № 1090
П(С)БО 34  “Платіж на основі акцій”	30.12.2008 № 1577

 

 

Для забезпечення ведення  бухгалтерського обліку підприємство :

• самостійно обирає форму організації бухгалтерського обліку;
• визначає облікову політику підприємства;
• має право виділяти на окремий баланс філії, представництва, відділення та інші відокремленні підрозділи. Які зобов’язанні вести бухгалтерський облік, з наступним включенням їх показників до фінансової звітності підприємства.

Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та забезпечення реєстрації фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження опрацьованих документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну, але не менше трьох років, несе власник або уповноважений орган (посадова особа), який керує підприємством відповідно до законодавства та установчих документів.

На виконання Програми реформування бухгалтерського обліку із застосуванням міжнародних стандартів, затвердженої постановою Кабінету Міністрів  України № 1706 від 28 жовтня 1998 р., бухгалтерський облік має задовольняти певним вимогам:

• перша вимога – раціональність та економічність побудови бухгалтерського обліку;
• друга вимога – ясність і зрозумілість обліку;
• третя вимога – простота, чіткість, точність і повнота поточних і звітних даних, попередження всілякого роду спроб перекручування дійсності, усунення серйозних недоліків в організації бухгалтерського обліку і посилення його ролі в здійсненні контролю за господарською діяльністю; надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки від діяльності підприємства за звітний період (згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 3 “Звіт про фінансові результати” № 87 від 31 березня 1999 р.);
• четверта вимога – дійовість і достовірність поточних і звітних даних згідно з Положенням (стандартом) 6 “Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах”, схваленим Методологічною радою з бухгалтерського обліку при Міністерстві фінансів України;
• п’ята вимога – порівнювання звітних даних останнього періоду з даними за минулі звітні періоди, планами, даними бізнес-планів підприємства.

В Україні суб’єктами нормативного регулювання обліку є  Кабінет  Міністрів, Міністерство фінансів, Держкомстатистики, Державна податкова  служба, Національний банк та інші державні органи. Нормативними документами регламентуються як об’єкти обліку, так і схема кореспонденції рахунків.

Методологічне регулювання  здійснює, як правило, Міністерство фінансів, що займається розробкою:

• плану рахунків бухгалтерського обліку;
• положень про документальне забезпечення записів в бухгалтерському обліку;
• обсягу, форми і порядку складання річної (квартальної) бухгалтерської звітності;
• порядку ведення облікових регістрів різними підприємствами;
• інших нормативних документів, що регулюють облік в цілому та окремі його ділянки (операції в іноземній валюті, товарні операції, грошові кошти, розрахунки, основні засоби тощо).

Бухгалтерський облік  в Україні ґрунтується на міжнародно-визнаних нормах обліку та звітності, основні вимоги яких встановлені Законом України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” та ведеться на підприємстві безпосередньо з дня його реєстрації до моменту ліквідації.

 

 

Тема 2. Загальна характеристика бухгалтерського обліку

 

1. Поняття про господарський облік і його види.
2. Вимірники, що застосовуються в бухгалтерському обліку.
3. Завдання та функції бухгалтерського обліку.
4. Предмет і метод бухгалтерського обліку.

 

1. Господарський облік являє собою кількісний відбиток і якісну характеристику господарських процесів із метою контролю і керівництва ними.

 

Господарський облік містить у собі 3 види обліку :

• оперативно-технічний;
• статистичний;
• бухгалтерський.

Оперативно-технічний  облік служить для відбитку окремих чинників або частин господарських процесів або частин господарських процесів або в міру їхній учинення.

Наприклад: облік виконання договорів.

Даний вид обліку здійснюється безпосередньо на місці (цех, склад) й забезпечує негайне спостереження  та реєстрацію визначених виробничих і комерційних операцій та інших факторів господарської діяльності підприємства, організації, установи. Мета оперативного обліку – швидке одержання інформації про хід виробництва, реалізацію продукції (робіт, послуг). Оперативно-технічний або оперативний облік охоплює господарські й виробничі операції, що не мають безпосереднього відображення на рахунках бухгалтерського обліку. Показники оперативного обліку використовують для забезпечення контролю. Ці показники часто не документують, а сповіщають усно. При оперативному обліку користуються всіма трьома видами вимірників, частіше – натуральними й трудовими.

Статистичний  облік служить для відбитку масових одноманітних або окремих типових явищ, узагальнює їх і робить висновки.

Наприклад: ріст обсягу виробництва.

Дані про господарські та виробничі зміни статистичний облік одержує з оперативно-технічного і бухгалтерського обліку. Ці дані допомагають аналізувати результати різних процесів і прогнозувати подальший їх розвиток. На основі статистичного обліку визначаються кількісні і якісні показники роботи кожного підприємства.

Бухгалтерський  облік - це суцільне, безупинне, взаємозалежне і документований відбиток у грошовому вимірі господарської діяльності підприємства. На відміну від інших видів обліку бухгалтерський облік забезпечує суцільну реєстрацію всіх господарських операцій на підставі документів первинного обліку. Тому, він ґрунтується на суворому дотриманні документації та здійснюється на основі державних правових актів. Облік ведеться у вартісному, натуральному та трудовому вимірниках. Основними умовами правильної організації бухгалтерського обліку є використання найбільш раціональних форм і методів обліку, підвищення його технічного озброєння.

 

2. У бухгалтерському обліку застосовується 3 види вимірників:

• натуральні;
• трудові;
• грошові.

Натуральні  вимірники служать для відбитка матеріальних цінностей у натуральному вираженні, тобто в одиницях ваги, довжини, об’єму, площі.

Наприклад : кг, л, штуки  і т.д.

Натуральні вимірники  використовуються в аналітичному обліку матеріальних цінностей, готової продукції, товарів, основних засобів та ін.

Трудові вимірники використовуються з метою обліку кількості відпрацьованого часу та обліку праці, витраченої на виготовлення продукції (робіт, послуг), й виражаються в одиницях часу.

Наприклад : робочий день, зміна, робочий година і т.д.

Використовуються ці вимірники при нарахуванні заробітної плати працівникам підприємства та ін., при визначені середньоспискового складу працівників, рівня продуктивності праці тощо.

Грошові вимірники служать для відбитка господарських засобів, їх джерел і господарських процесів у єдиному грошовому вимірі. За допомогою грошового вимірника узагальнюються всі господарські операції й явища, що раніше виражались в натуральних і трудових вимірниках.

3. Бухгалтерський облік має певні завдання:

1. Забезпечення збереження майна підприємства.
• облік майна підприємства власника, його збереження і руху;
• облік прав і відповідальності виконавців.
2. Контроль за ефективністю управління підприємством. Завдання вперше сформульовано Ф. Бестою та Л.І. Гомбергом. Облік покликаний об’єднати інтереси власників і адміністрації та надавати інформацію необхідну для прийняття управлінських рішень.
3. Визначення (квантифікація) фінансових результатів. Завдання вперше сформульовано Е. Леоте, А. Гільбо та О.П. Рудановським. Визначений фінансовий результат в економічному значенні не завжди співпадає з фінансовим результатом в юридичному розумінні.
4. Перерозподіл ресурсів в народному господарстві. Завдання вперше сформульовано Е.С. Хендріксеном. Зміст завдання зрозумілий в умовах ринку цінних паперів. Бухгалтер складаючи звітність, визначає результати господарської діяльності, і чим більший буде розмір прибутку, тим дорожчими стануть цінні папери такої організації.