1.2 Направления совершенствования  учета в центрах  ответственности 

Для процедуры  контроля деятельности сегментов организации  необходимо усовершенствовать саму процедуру учета в следующих  приоритетных направлениях:

1) совершенствование  первичного учета затрат в  центрах ответственности;

2) совершенствование  форм отчетности центров ответственности.

Первичный учет представляет собой начальную стадию системного восприятия и регистрации  отдельных операций, характеризующих  хозяйственные процессы и явления, происходящие на предприятии.

Первичная документация является первоначальным базовым источником информации о затратах на производство продукции. От того, насколько полно  и достоверно сформулирована информация в первичных документах, будет  зависеть состав информационной базы для принятия управленческих решений. Все документы содержат исчерпывающий  перечень реквизитов, установленных  Федеральным законом "О бухгалтерском  учете" и Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ, и являются единой и типовой документацией для  всех видов учета. Поэтому нет  необходимости вводить специальную  первичную документацию. Важно ее приспособить к требованиям управленческого  учета и контроля, так как в  системе управленческого учета  информация о затратах должна формироваться  в ином качестве.

В первую очередь  учет затрат по центрам ответственности  предполагает формирование качественной и количественной информации о затратах с целью контроля и анализа  отклонений, вследствие чего все первичные  документы, составляемые в центрах  ответственности, должны содержать  информацию о фактических и нормативных  затратах, что позволит определять отклонения фактических данных от нормативных  и использовать эти показатели в  дальнейшем для регулирования и  оперативного управления себестоимостью.

При проведении оперативного анализа отклонений фактических  затрат от нормативных и оценки результатов  деятельности центров ответственности  важно выделить контролируемые и  неконтролируемые отклонения. Поэтому  совершенствование форм первичных  документов является необходимым этапом при разработке и внедрении системы  управленческого учета по центрам  ответственности.

Еще одним приоритетным направлением совершенствования учета  по центрам ответственности является совершенствование форм отчетности центров ответственности. Таким  образом, для того чтобы организовать учет затрат по центрам ответственности, необходима разработка системы внутрихозяйственной  сегментарной отчетности, которая обеспечит  руководство подразделений, бухгалтерскую  службу и администрацию хозяйства  информацией для текущего контроля и анализа деятельности подразделений. 

1.3 Система трансфертного  ценообразования 

При организации  учета по центрам ответственности  полученная продукция оценивается  по внутрихозяйственным (трансфертным) ценам, поэтому важное значение имеет разработка методологии трансфертного ценообразования как инструмента оценки деятельности центров ответственности.

Использование трансфертных цен в данном случае создает предпосылки для определения  вклада каждого подразделения в  результат деятельности организации  в целом и способствует возникновению  заинтересованности и в то же время  ответственности работников подразделений  в результатах производства.

При использовании  методики учета по центрам ответственности  с применением трансфертного  ценообразования возникает проблема разработки методики расчета трансфертных цен.

В настоящее  время одни авторы предлагают использовать в качестве трансфертной цены показатель переменной себестоимости, другие отмечают, что в качестве трансфертной цены необходимо использовать полную или  производственную себестоимость, третьи предлагают использовать в качестве базы рыночные цены.

Проблема в  данном случае заключается в установлении наиболее справедливой цены, на основании  которой будет составляться отчетность, показатели которой будут наиболее реально отражать результаты деятельности каждого первичного подразделения  предприятия.

 

2 ПОНЯТИЕ БЮДЖЕТА. ЦЕЛИ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ

 

2.1 Планирование как  одна из функций  управления 

Под бюджетированием  в управленческий учет понимают процесс  планирования. Планирование – одна из функций управления, процесс определения  действий, которые должны быть выполнены  в будущем. При рассмотрении планирования деятельности предприятия речь ведут  о краткосрочном (или сметном) бюджетировании. Бюджет (или смета) – это финансовый документ, созданный до выполнения предполагаемых действий. Это прогноз будущих финансовых операций.

Бюджет –  количественный план в денежном выражении, подготовленный и принятый до определенного  периода времени, обычно показывающий планируемую величину дохода, которая  должна быть достигнута, и (или) расходы, которые должны быть понесены в течение  этого периода, и капитал, который  необходимо привлечь для достижения данной цели.

Составление бюджетов преследует следующие цели:

1. Разработка концепции ведения бизнеса:

• планирование финансово-хозяйственной деятельности предприятия на определенный период;

• оптимизация затрат и прибыли предприятия;
• координация — согласование деятельности различна подразделений предприятия.

2. Коммуникация — доведение планов до сведения руководителей разных уровней;

3. Мотивация руководителей на местах на достижение целей организации;
4. Контроль и оценка эффективности работы руководителей на местах путем сравнения фактических затрат с нормативом;
5. Выявление потребностей в денежных ресурсах и оптимизация финансовых потоков.

Существуют следующие  этапы разработки бюджетов;

• сообщение  основных направлений развития предприятия  лицам, ответственным за разработку бюджетов;

• разработка первого  варианта бюджетов;

• координация  и анализ первого варианта бюджетов, внесение коррективов;

• утверждение  бюджетов руководством предприятия;

• последующий  анализ и корректировка бюджетов в соответствии с изменившимися  условиями.

Бюджеты в широком  смысле подразделяются на два основных вида: текущие (операционные) бюджеты, отражающие текущую (производственную) деятельность предприятия, и финансовый бюджет, представляющий собой прогноз финансовой отчетности.

В зависимости  от поставленных задач различают  также бюджеты:

а) генеральные  и частные;

б) гибкие и статические.

Бюджет, охватывающий общую деятельность предприятия  – генеральный (общий) бюджет. Цель генерального бюджета – суммировать  сметы и планы различных подразделений  предприятия (частные бюджеты).

Генеральный бюджет состоит из двух частей – операционного  и финансового бюджетов.

В зависимости  от целей сравнения и анализа  показателей деятельности предприятия  бюджеты делятся на статические (жесткие) и гибкие.

Статический бюджет – бюджет организации, рассчитанный на конкретный уровень деловой активности. Доходы и расходы планируются  исходя из одного уровня реализации. Все  бюджеты, входящие в генеральный  бюджет статические. При сравнении  статического бюджета с фактически достигнутыми результатами не учитывается  реальный уровень деятельности организации, т.е. все фактические результаты сравниваются с прогнозируемыми вне зависимости от достигнутого объема реализации. 

2.2 Бюджет для определенного  его диапазона 

Гибкий бюджет – бюджет, который составляется не для конкретного уровня деловой  активности, а для определенного  его диапазона, т.е. предусматривается  несколько альтернативных вариантов  объема реализации. Для каждого возможного уровня реализации здесь определена соответствующая сумма затрат. Гибкий бюджет учитывает изменение затрат в зависимости от изменения уровня реализации, он представляет собой  динамическую базу для сравнения  достигнутых результатов с запланированными показателями.

В основе составления  гибкого бюджета лежит разделение затрат на переменные и постоянные. Если в статическом бюджете затраты  планируются, то в гибком бюджете  они рассчитываются. В идеальном  случае гибкий бюджет составляется после  анализа влияния изменений объема реализации на каждый вид затрат.

Для переменных затрат определяют норму в расчете  на единицу продукции, т.е. рассчитывают размер удельных переменных затрат. На основе этих норм в гибком бюджете  определяют общую сумму переменных затрат в зависимости от уровня реализации.

Постоянные затраты  не зависят от объемов производства и реализации, их сумма остается неизменной как для статического, так и для гибкого бюджетов.

В отличие от финансовой отчетности, формы бюджетов нестандартизированы. Их структура  зависит от объекта планирования, размера организации и степени  квалификации разработчиков.

Бюджеты могут  разрабатываться на годовой основе (с разбивкой по месяцам) и на основе непрерывного планирования (в течение 1 квартала пересматривается смета на 2 квартал и составляется смета на 1 квартал следующего года, бюджет все время проецируется на год вперед). 

2.3 Порядок построения  генерального бюджета 

Операционный  и финансовый бюджет образуют генеральный  бюджет предприятия. Существуют и другие взаимосвязи; в частности, бюджет потребностей в материалах влияет на план денежных потоков, но эта зависимость на схеме  не показана.

Поскольку основой  для разработки финансовых планов являются бюджеты текущей деятельности, рассмотрим далее составление текущих бюджетов.

     Бюджет  реализации. В бюджете реализации указывается прогноз сбыта по видам продукции в натуральном  и стоимостном выражении. Этот бюджет представляет собой прогноз будущих  доходов и является основой для  всех остальных бюджетов: в конечном итоге расходы зависят от объема выпуска, а объем выпуска устанавливается  на основе объема реализации. Примерный  вид бюджета реализации: 

 

Прогноз количества реализованной продукции каждого  вида, а также цен на них разрабатывается  в отделе маркетинга предприятия. Объем  реализации зависит как от спроса на продукцию, так и от производственной мощности предприятия. Поскольку провоз реализации всегда содержит в себе некоторый элемент неопределенности, полезно указать максимально  возможное, минимально возможное и  наиболее вероятное значения.

     Бюджет  производства (производственная программа) и бюджет переходящих запасов.

Переходящие запасы включают в себя запасы готовой и  незавершенной продукции. Запасы необходимы предприятию для бесперебойного функционирования. Необходимые переходящие  запасы можно определить на основе бюджета реализации и имеющейся  на предприятии информации о скорости оборачиваемости каждого из этих видов оборотных активов предприятия. 
 

Производственная  программа и бюджет переходящих запасов  готовой продукции