Контроль затрат и бюджетирование в системе управления по центрам ответственности

"center">Производственная  программа и бюджет переходящих запасов  незавершенного производства 

 
 
 

Необходимый запас  готовой продукции рассчитывают по формуле:

ГПкi= Si* ti,/ Т, 

где ГПki - запас готовой продукции i-го вида на конец периода; Si — объем реализации i-го вида продукции в будущем периоде, ti — средний срок хранения готовой продукции i-го вида на складе (в днях); Т— длительность будущего периода (в днях).

     Запас готовой продукции зависит от ti — среднего срока хранения готовой продукции. Но следует ориентироваться не столько на ту ситуацию, которая сложилась на предприятии к настоящему времени, сколько на оптимальное время хранения запасов на складе.

В бюджете производства определяется количество продукции, которое  предполагается произвести исходя из намеченного объема продаж и потребностей в запасах готовой продукции. Производственный бюджет составляется по видам продукции на основе соотношения: 

ТПi = РПi + ГПкi -ГПнi , 

где ТПi — объем товарной продукции, который должен быть произведен в планируемом периоде; РПi — предполагаемый объем реализации продукции; ГПнi — запасы готовой продукции на начало периода.

     Но  для обеспечения непрерывности  производственного процесса предприятию  необходим некоторый запас незавершенной  продукции. Запасы незавершенной продукции  рассчитывают аналогично запасам готовой  продукции, за тем исключением, что  вместо срока хранения учитывают  длительность производственного цикла: 

НЗПкi =- Вi*ti*Кг / Т,

где НЗПki — запас незавершенной продукции i-го вида на конец периода; Вi — объем выпуска i-го вида продукции за будущий период; ti — длительность производственного цикла (и днях); кг — коэффициент готовности незавершенного производства (обычно принимают равным 50%).

Итак, объем выпуска  валовой продукции (ВП) i-го вида равен объему выпуска товарной продукции, скорректированному на изменение запасов незавершенного производства: 

ВПi = ТПi + НЗПкi - НЗПнi. 

     Бюджет  потребностей в материалах. Бюджет потребностей в материалах составляют в натуральном и стоимостном выражении. Его цель — определение количества материалов, необходимых для производства запланированного объема продукции и количества материалов, которые необходимо закупить в течение планируемого периода.

Предварительно  рассчитывают расход материалов по видам  продукции. 

 

     Большей частью затраты на материалы являются переменными, а потому потребность  в материалах в натуральном выражении  можно рассчитать по следующей формуле: 

М = Н*Q + Мк,

где Н — норма  расхода на единицу продукции; Q — объем производства; Мк — запас материалов на конец периода.

     Однако  существуют материалы, расход которых  зависит не от объема выпуска, а от длительности планируемого периода Т (например, вспомогательные материалы, катализаторы и др.). В этом случае применяется следующая формула: 

М = Н*Т. 

     Объем закупок равен разности между  потребностью в материалах и запасом, имеющимся на предприятии к началу планового периода: 

З = М – Мн 

Стоимость закупок  С = З*Ц, где З — объем закупок (в натуральном выражении);

Ц — цена.

Исходя из стандартного размера партии, периодичности закупок  и среднего срока оплаты составляется график оплаты Кредиторской задолженности  перед поставщиками материалов (это  важно для прогнозирования денежных потоков и составления финансового  плана). 

Бюджет  потребности в  материалах 

 

     Бюджет  прямых затрат на оплату труда. Бюджет прямых затрат на оплату труда составляйся на базе производственном программы.

Для определения  плановых затрат на оплату труда ожидаемый  объем производства каждого вида продукции умножают на трудоемкость единицы продукции, а затем полученную трудоемкость выпуска умножают на стоимость 1 чел.-ч (т.е. среднюю часовую тарифную ставку). Затраты на оплату труда также рассчитывают по центрам затрат (видам работ, участкам), а затем сводят в единую форму. Важно, чтобы при этом сохранилось разделение на постоянные и переменные затраты. 

 

     Бюджет  общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы включают в себя цеховые затраты и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. Эти затраты могут быть как переменными, так и постоянными. 

      

     Бюджет  цеховой себестоимости продукции. Бюджет цеховой себестоимости продукции  сводит воедино затраты на материалы, зарплату, организацию и подготовку участков и цехов с учетом изменения  запасов незавершенного производства. Структура бюджета цеховой себестоимости  продукции зависит от метода управленческого  учета себестоимости, применяемого на предприятии, т.е. от того, включаются ли постоянные затраты в себестоимость  продукции. В любом случае необходимо сохранить разделение на постоянные и переменные затраты, причем переменные затраты необходимо указать отдельно для каждого вида продукции.

Затраты на материалы  есть произведение норм расхода материалов на цену этих материалов: исходные данные берут из бюджета потребности  в материалах. Издержки на оплату труда  определяют из бюджета прямых затрат на оплату труда. Общепроизводственные затраты переносят из соответствующего бюджета, причем если на предприятии  применяется директ-костинг, то на виды продукции эти затраты не распределяют, а включают общей суммой в себестоимость  продукции, реализованной заданный период. 

 

     Бюджет  коммерческих расходов. В бюджет коммерческих расходов включают издержки текущего характера, связанные с реализацией продукции, маркетинговой деятельностью (исследование рынка, мероприятия по стимулированию сбыта, реклама, заключение договоров с потребителями и т.п.). Эти затраты необходимо подразделить на постоянные и переменные.

Например, затраты  на комиссионные являются переменными  и рассчитываются по формуле: 

Комиссионные == Процент комиссионных * Объем реализации 

 
 

     Бюджет  общехозяйственных расходов.

Бюджет общехозяйственных (административных) расходов составляют по тому же принципу, что и бюджет общепроизводственных расходов.