Лекции по "Бухгалтерскому учету"

      Первый  тип характеризуется изменением статей актива, одна его статья уменьшается, а другая увеличивается на сумму хозяйственной операции, при неизменной валюте баланса.

      Пример: Поступили деньги в кассу с расчетного счета для выплаты заработной платы персоналу в сумме 50000 рублей. При этом произошло увеличение денег в кассе на 50000 и уменьшение на расчетном счете на ту же сумму.     А+50000-50000=П

      Второй  тип характеризуется изменением статей пассива при неизменной валюте баланса (плюс пассив и минус пассив на равную сумму), при неизменной валюте баланса.

      Пример: на основании протокола собрания учредителей часть чистой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия  в сумме 4000 руб., направляется на увеличение резервного капитала. При этом одна статья пассива «резервный капитал» (82) увеличился на 4000, а другая статья «нераспределенная прибыль» (84) уменьшается на ту же сумму.                      А=П-4000+4000

      Третий  тип вызывает изменения в обеих частях баланса, в сторону увеличения. Валюта баланса увеличивается, но равенство между ними сохраняется, происходит изменение  видов хозяйственных средств и источников их образования.

      Пример: от поставщиков получены и оприходованы на склад организации материалы на сумму 10000 руб., в результате увеличились статья актива «Материалы» и статья пассива «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».                    А+10000 = П+10000

      Четвертый тип вызывает изменения в обеих частях баланса, в сторону уменьшения. Валюта баланса уменьшается, но равенство между активом и пассивом сохраняется.

      Пример: выдана из кассы заработная плата  персоналу организации в сумме 8000 руб. статья актива «касса» уменьшается на сумму 8000 и статья пассива «Расчеты с персоналом по оплате труда» уменьшается на столько же. А-8000=П-80000 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Тема 4. Счета и двойная  запись.

1. понятие, строение и порядок записи хозяйственных операций на бухгалтерских счетах.

2. двойная запись хозяйственных операций по счетам.

3. синтетические и  аналитические счета, взаимосвязь между счетами и балансом.

4. оборотная ведомость по синтетическим и аналитическим счетам. 

1вопрос. понятие, строение  и порядок записи  хозяйственных операций  на бухгалтерских счетах.

      На  каждом предприятии ежедневно совершается  большое количество хозяйственных  операций, которые отражаются в бухгалтерском  балансе. Для учета хозяйственных  операций используются счета бухгалтерского учета.

      Счета бухгалтерского учета – это способ текущего, взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источникам их образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях.

      Для каждого вида имущества, обязательства и операции открываются отдельные счета со своим наименованием и цифровым номером, который соответствует каждой статье баланса. По внешнему виду счет - это двухсторонняя таблица, левая часть которой называется дебет, а правая - кредит.  Для счетов характерно наличие остатка (сальдо) на начало месяца. В течении месяца на счет записываются хозяйственные операции, в конце месяца подсчитываются обороты по дебету и кредиту и выводится остаток-сальдо на конец месяца, который является переходящим на начало следующего месяца.

      В соответствии с балансом все счета  бухгалтерского учета делятся на активные, пассивные и активно-пассивные  счета.

      Активные  применяются для учета имущества по наличию, составу и размещению. В активных счетах начальный остаток отражается по Д, также по Д отражается  рост (поступления) хозяйственных средств, а по К - их снижение (выбытие). Конечный остаток всегда дебетовый или =0 (отсутствие средств). Конечный остаток определяется формулой        С1+Од-Ок=С2

      Активные счета характеризуются следующими 3 признаками:

• по экономическому содержанию: т.е. характеризует состав, наличие и размещение имущества организации.
• по балансу: активный счет расположен в активе баланса.
• по сальдо: сальдо на начало и конец месяца расположено по дебету.

      Пассивные применяются для учета имущества по источникам его образования. Начальный остаток отражается всегда по К. Здесь же отражается увеличение источника, а его уменьшение отражается по Д. Конечный остаток всегда кредитовый. Конечный остаток определяется формулой        С1 =С2+Ок-Од

      Пассивные счета характеризуются следующими 3 признаками:

• по экономическому содержанию: пассивный счет характеризует источники образования хозяйственных средств.
• по балансу: счет расположен в пассиве баланса.
• по сальдо: сальдо на начало и конец месяца расположено по кредиту.   Кроме активных и пассивных счетов, в практике бухгалтерского учета используются активно-пассивные счета, которые могут иметь дебетовое и кредитовое сальдо одновременно. Если по активно-пассивному счету выведено одно сальдо, то оно является результативным и показывает конечный итог от противоположных операций. Например, счет 99 «прибыли и убытки» отражаются как прибыли, так и убытки, но в конце месяца выводится окончательный финансовый результат – прибыль (если сальдо кредитовое) или убыток (если сальдо дебетовое).

      В  отдельных случаях в активно-пассивных  счетах результативное сальдо вывести  нельзя. Это бывает тогда, когда результативное сальдо искажает учетные показатели. Например счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могли бы заменить два счета. «Расчеты с дебиторами» - активный счет и «Расчеты с кредиторами» - пассивный счет. Необходимость учитывать эти расчеты на одном счете объясняется постоянным изменением во взаимных расчетах, дебитор может стать кредитором и наоборот и разбивать этот счет на два отдельных нецелесообразно.  

2 вопрос. двойная запись хозяйственных операций по счетам.

       По своей экономической природе  любая хозяйственная операция  обязательно обладает двойственностью и взаимностью. Для сохранения этих свойств и контроля за записями хозяйственных операций на счетах в бухгалтерском учете используется способ двойной записи.

      В результате хозяйственных операций происходят изменения средств предприятия и их источников. Каждая хозяйственная операция вызывает изменения не менее чем в двух статьях баланса на одну и ту же сумму. Поэтому, сумму по операции необходимо записывать на двух счетах, соответствующих двум затрагиваемым ею статьям баланса. Такая запись производится способом двойной записи. 

   Двойная запись представляет собой запись, в результате которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: в дебет одного счета и одновременно в кредит другого взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму. 

      Метод двойной записи обуславливает существование  таких понятий, как корреспонденция  счетов и бухгалтерская проводка.

      Корреспонденция счетов - это взаимосвязь  между счетами, возникающая   при методе двойной записи.

      Бухгалтерская проводка – это оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащий регистрации.

      Например: с расчетного счета в кассу  поступило 50000 р. на текущие расходы. Для отражения этой операции на счетах бухгалтерского учета последовательно уточняются счета, участвующие в операции. По содержанию видно,  что здесь принимают участие два активных счета 50 – отражающий наличие денежных средств в кассе и 51- отражающий наличие свободных денежных средств на расчетном счете в банке.

      Следовательно, операцию записывают в дебет счета 50 и кредит счета 51 на одинаковую сумму 50000р.

Схематически  это выглядит так:

Д                                  51                             К Д 50                 К

 

      Пример. Начислена заработная плата работникам организации на сумму 9000 р., которая  включается в себестоимость продукции  наряду с другими затратами через  счет 20. В данном случае указанный  вид затрат рассматривается как размещение в затраты на производство под будущую готовую продукцию.  Поэтому счет 20 активный. Задолженность по начисленной заработной плате отражается по счету 70. Он отражает заемный источник, а следовательно, является пассивным счетом.

      В связи с этой операцией на 9000р. увеличиваются затраты производства по заработной плате, и на эту же сумму возрастает задолженность  организации своим работникам по заработной плате. В результате делается запись. Д-20 К-70

Схематически  это выглядит так

Д                                  70                             К Д 20                К

 

Бухгалтерские записи могут быть простыми и сложными.

      Простыми называют такие, при которых сумма хозяйственной операции записывается по дебету одного счета и кредиту одного счета.

  Сложными называют такие, при которых сумма хозяйственной операции записывается по дебету двух и более счетов и кредиту одного счета, а так же наоборот.

      Пример№1: поступили от одного поставщика материалы на 5000 и оборудование к установке на сумму 10000. Д-10, -5000

                 Д-07 -10000

                             К-60 - 15000

      Пример№2: на расчетный счет поступила выручка  от продажи продукции  в сумме 25000р. и 4000р от продажи остаточной стоимости основных средств. Д-51-25400р         К-90-25000р К-91-4000р. 

3вопрос. синтетические и аналитические счета, взаимосвязь между счетами и балансом.

      В бухгалтерском учете для получения различной информации используется три вида счетов: 

1. Синтетические счета содержат обобщенные показатели об имуществе, обязательствах и операциях организации по экономически однородным группам, выраженные в денежном измерителе.  Они являются основными для составления бухгалтерского баланса. 

2. Аналитические  счета детализируют содержание синтетических счетов, отражая данные по отдельным видам имущества, обязательств и операций, выраженных в натуральных, денежных и трудовых измерителях. Непосредственного выхода на баланс они не имеют. Любой аналитический счет является дополнением к синтетическому счету, количество аналитических счетов не ограничено. Если синтетический счет активный, то и все его аналитические счета будут активными.

3.Субсчета являются промежуточными счетами между синтетическими и аналитическими, предназначены для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Учет в них ведется в натуральных и в денежных измерителях. Несколько аналитических счетов составляют один субсчет, а несколько субсчетов составляют один синтетический счет.     Газ, бензин -----топливо -------материал

      В бухгалтерском учете используется синтетический и аналитический  учет.

      Синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.