Лекции по "Бухгалтерскому учету"

 

3. Понятие и характеристика  основных счетов.

  Основные  счета предназначены для учета хозяйственных средств по составу и по источникам их образования. Основными счетами они называются потому, что учитываемые объекты на этих счетах являются основой финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Основные средства подразделяются на три подгруппы.

1. Активные счета предназначены для контроля и учета основных средств, нематериальных активов, материальных и денежных средств, а также расчетов с дебиторами. Это счета 01,03,04, 07,08,10,41,43,50,51,52,71.… Все они имеют одинаковую структуру и могут иметь только дебетовое сальдо. По дебету счетов показывается начальный и конечный остаток,  а также показывается поступление материальных и денежных ресурсов, а по кредиту выбытие этих ресурсов.                         Структура основного активного счета:

2. Пассивные счета применяются для учета движения источников хозяйственных средств, а именно капиталов, получения финансирования и субсидирования, кредитов и займов, обязательств предприятия и расчетов с разными кредиторами. Это счета 66,67,80,82,83,84,.. Сальдо по ним может быть только кредитовое, оно показывает наличие собственных и заемных источников и долга другим организациям и лицам. По кредиту этих счетов показывается наличие, увеличение источников и задолженности, а по дебету уменьшение источников и задолженности.

                                      Структура основного пассивного  счета:

3. Активно-пассивные счета предназначены для учета расчетов данного предприятия с разными предприятиями и лицами. На этих счетах ведется учет расчетов одновременно с дебиторами и кредиторами или с одним предприятием, которое, являясь дебитором после нескольких операций, может превратиться  в кредитора или наоборот. Такие расчеты учитываются на счетах 68,69,70. следовательно, один и тот же счет может быть и активным, и пассивным.

      При наличии на синтетическом счете  одновременно дебиторской и кредиторской задолженности счет становится активно-пассивным. Для определения сальдо по таким  счетам нельзя ограничиваться сопоставлением сумм дебетовых и кредитовых оборотов по счетам синтетического, так как суммы, числящиеся за дебиторами, не могут быть зачтены в погашение кредиторской задолженности другим организациям.  Сальдо может быть выведено в аналитическом разрезе, т.е. по каждой организации, лицу  или платежу. В балансе оно показывается развернуто, т.е. сумма по дебету отражается в активе баланса (раздел 2), а сумма по кредиту – в пассиве баланса (раздел 4и5). К активно-пассивным счетам т.ж. относятся счета которые могут иметь одновременно сальдо по дебету и по кредиту. Это счета 76,99.  Пример: - получены от различных дебиторов и кредиторов канцелярские принадлежности Д-10, К-76 – 40000.

-проданы  товары различным дебиторам и  кредиторам Д-76, К-90 – 50000

-оплачена  задолженность за полученные канцелярские принадлежности Д-76,К-51 – 60000

-получены  денежные средства за оказанные  услуги Д-51, К-76 – 60000 

      Д        76 К

 
 

4.Понятие  и характеристика  регулирующих счетов

      Регулирующие  счета самостоятельного значения не имеют и их открывают только в  дополнение к основным счетам. Они  предназначены для регулирования оценки объектов, учитываемых на основных счетах. Регулирующие счета на сумму своего остатка уменьшают или увеличивают остатки средств на основных счетах.

Регулирующие  счета делятся: дополнительные и  контрарные и контрарно - дополнительные. Контрарные счета на сумму своего остатка уменьшают остаток на основных счетах.

Пример: согласно инструкции основные средства до момента выбытия учитываются  по балансовой или первоначальной стоимости.  В тоже время основные средства в  процессе использования изнашиваются, то есть теряют свою стоимость на сумму начисленного износа. Поэтому, чтобы знать остаточную стоимость основных средств на момент выбытия необходимо от первоначальной стоимости вычесть сумму износа накопившегося за период эксплуатации.  Предположим, первоначальная стоимость основных средств 100000р. к моменту выбытия износ составил 40000р. следовательно, остаточная стоимость составляет 60000р.

Д-25 К-02 – 40000,     Д-02 К-01 – 40000

Д 01                       К          Д 02                    К

 

       Дополнительные  счета увеличивают на сумму своего остатка остаток средств на основных счетах.

       Пример: по счету  15 ведется учет транспортно-заготовительных расходов по заготовке и доставке материалов. Фактическая себестоимость приобретения материалов складывается из их стоимости по ценам приобретения и транспортно-заготовительных расходов. Предположим, покупная стоимость сырья и материалов, имеющихся в наличии у организации, составила 15000р, а транспортные расходы по ним 900р. на этих счетах это отразится следующим образом.                     

   Д                    10                       К        Д                         15            К

  

 Следовательно в конечном итоге фактическая  себестоимость сырья и материалов составляет 15900р.

      Контрарно-дополнительные счета соединяют в себе признаки дополнительных и контрарных счетов. Примером может служить счет 40. 

5.Понятие  и характеристика  распределительных  счетов.

 Распределительные  счета подразделяются на две  группы собирательно распределительные  и бюджетно-распределительные.  

      Собирательно-распределительные  счета используются для учета  расходов, которые в момент их совершения невозможно отнести сразу на определенную произведенную или реализованную продукцию. В конце месяца эти расходы относятся на конкретный вид продукции в соответствии с принятой методикой. К этой группе счетов относят счета 25,26,44.

Счет 25 «общепроизводственные расходы»- это расходы, связанные с обслуживанием основного и вспомогательного производства. На счете 25 учитываются следующие расходы:

• Содержание аппарата и прочего управления цеха;
• Амортизация и содержание зданий, сооружений и инвентаря;
• Текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря;
• Испытания, опыты и исследования;
• Охрана труда;
• Потери от порчи при хранении в цехах;
• Недостача материальных ценностей и незавершенного производства (за вычетом излишек) и т.д.

      Счет 25 активный. В течении месяца по дебету собираются все расходы. При этом делается запись: Д-25 К-02,05,10,23,50,51, т.д. По кредиту счета 25 в конце месяца идет распределение этих расходов, при этом делается запись по Д-20,21,23 К-25

      Счет 26 «общехозяйственные расходы»- это управленческие и хозяйственные расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом. Сюда относятся:

• административно-управленческие расходы;
• содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
• амортизационные отчисления на полное восстановление и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
• арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
• расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг;
• расходы на подготовку и переподготовку кадров;
• представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью и др.

      Счет 26 активный. В течении месяца по дебету этого счета собираются расходы  следующей записью. Д-26 К-02,05,10,21,23,70,50,51,т.д.  В конце месяца с кредита счета 26 производится распределение расходов записью по Д- 20,21,23,28,29  К 26

Структура собирательно - распределительных счетов

      Д К

 

   Бюджетно-распределительные счета предназначены для разделения расходов между отдельными отчетными (бюджетными) периодами.  К ним относятся счета 96,97,98.

       Счет 96 «резервы предстоящих расходов» (П) учитывает суммы зарезервированные в целях равномерного включения расходов и платежей в издержки производства или обращения. Так это суммы предстоящих оплат отпусков работников, выплаты ежегодных вознаграждений за выслугу лет и т.д.

       При образовании резерва делается запись по Д-08,20,23,25,26,44 К-96. По дебету 96 отражаются фактические расходы при наступлении срока на соответствующие цели Д-96 К-10,51,52,69,70, и т.д.

       Счет 97 «расходы будущих периодов» учитывает  расходы производимые в данном отчетном периоде, но относящиеся  к будущим  отчетным периодам. По дебету 97 счета  учитываются затраты на момент их совершения записью Д-97 К-02,05,10,51,52,70.… При наступлении отчетного периода, на который эта доля должна быть отнесена они списываются бухгалтерской записью в Д-20,23,25,26,44,08.… К 97.  

6.понятие  и характеристика  калькуляционных счетов.

      Калькуляционные счета – это  счета на которых  определяется себестоимость  продукции. К ним  относятся счета 08, 20, 23. По дебету  этих счетов учитываются все  фактические затраты  на производство продукции, а с кредита  списывают  фактическую  себестоимость выпущенной продукции. Сальдо по этим счетам показывает остаток незаверенного производства.

      Счет 20 активный он имеет только дебетовое  сальдо, показывающее сумму незавершенного производства.

Структура калькуляционного счета