Ликвидационный баланс и порядок его составления

Собственный капитал промежуточного ликвидационного баланса организации-должника не претерпевает значительных изменений по сравнению с бухгалтерским балансом и представляется уставным, добавочным и резервным капиталами, а также нераспределенной прибылью, убытками прошлых лет и отчетного периода, т.е. конкурсного производства.

После проведенной корректировки актива и пассива бухгалтерского баланса, формирующей требования кредиторов и конкурсной массы организации-должника, за счет которой будут покрываться предъявленные претензии кредиторов, происходит составление промежуточного ликвидационного баланса.[8]

 

2.3 Специфические черты учета некоторых хозяйственных операций

 

В кризисном состоянии предприятия роль учета затрат резко увеличивается. Действующее финансовое законодательство не содержит специальных указаний по бухгалтерскому учету и налогообложению операций, связанных с процедурами банкротства. Поэтому организации отдельных отраслей, в отношении которых предпринимаются процедуры банкротства, самостоятельно выбирают приемлемые для них варианты учета затрат:

на уплату государственной пошлины, хранение имущества и уведомление кредиторов о месте и времени судебного заседания;

на публикации о признании должника банкротом, о торгах и др.;

на вознаграждение управляющему, созыв и проведение собраний кредиторов;

на проведение торгов;

на оплату услуг оценщиков и иных специалистов, привлекаемых конкурсным управляющим в соответствии со ст. 102 Федерального закона “О несостоятельности (банкротстве)” для инвентаризации и оценки имущества.

Учет затрат, связанных с процедурами банкротства, осуществляется в соответствии с действующими нормативными актами. Среди них:

Федеральный закон “О бухгалтерском учете”( ред. 6.12.2011 г)

План счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина РФ oт 06.12.2010 № 162н )

Положения по бухгалтерскому учету.

Другие нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет и налогообложение хозяйственных операций.

Порядок удовлетворения требований кредиторов определяется ст. 106-111, 114 Федерального закона “О несостоятельности (банкротстве)” ( ред. 07.02. 2011 г.)

Расходы на признание должника банкротом уменьшают налогооблагаемую прибыль организации-должника. Расходы на публикацию о признании должника банкротом связаны с исполнением судебного акта и включаются в состав судебных расходов в соответствии со ст. 89 АПК РФ. Поэтому эти должны быть отражены в порядке, предусмотренном для судебных расходов, то есть по дебету счета 80 “Прибыли и убытки”.

Расходы на вознаграждение конкурсному управляющему в соответствии с п. 1 ст. 106 Федерального закона “О несостоятельности (банкротстве)” не являются судебными. Конкурсный управляющий выполняет функции руководителя должника, поэтому вознаграждение конкурсному управляющему должно учитываться по дебету счета 26 “Общехозяйственные расходы” в составе расходов на управление.

После составления ликвидационного баланса, имущество, которое осталось у организации после всех расчетов с кредиторами, подлежит распределению между ее учредителями.

Но сначала необходимо определить общую сумму капитала, которая будет распределяться.

Для этого необходимо рассчитать размер чистых активов и сравнить их с уставным капиталом. Если уставный капитал меньше чистых активов, то «условный уставный» капитал доводится до размера чистых активов за счет стоимости оставшегося имущества.

Имущество, которое осталось у организации после расчетов с кредиторами, подлежит распределению между участниками пропорционально их доле в уставном капитале организации.

Если по данным ликвидационного баланса у организации осталась прибыль, то данная операция отражается проводкой (табл. 1.1.)

 

Таблица 1.1.

Отражение прибыли

Корреспонденция счетов			Содержание операции
Дебет	Кредит
99		84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года»		Отражена прибыль отчетного года
84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года»		80		Прибыль организации зачислена в уставный капитал.

 

Если по данным ликвидационного баланса у организации убыток, то он подлежит погашению за счет уставного капитала, при этом нераспределенный убыток прошлых лет переводится в состав убытков отчетного года. Отражение операций в бухгалтерском учете (таблица 1.2.)

 

Таблица 1.2.

Отражение уменьшения уставного капитала

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
84 субсчет «Нераспределенный убыток отчетного года»	84 субсчет «Непокрытый убыток прошлых лет»	Непокрытый убыток прошлых лет переводится в состав убытка отчетного года
80	84 субсчет «Непокрытый убыток отчетного года»	Уставный капитал уменьшен на непокрытый убыток отчетного года

 

Таким образом, определяется реальная величина уставного капитала, которая будет распределена между учредителями организации.

Начисление сумм, которые подлежат выплате учредителям юридического лица, отражаются записью (таблица 1.3.)

ликвидационный баланс кредитор учет

Таблица 1.3.

Проводки по выплате сумм учредителям

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
80	75	Отражена сумма уставного капитала организации, подлежащая распределению между учредителями (участниками)

 

Распределение имущества между учредителями производится на основании акта, в котором должно быть указано, кому и что передано.

Акт обязательно подписывают все участники организации, выплата долей участникам организации оформляется в учете соответствующей записью (таблица 1.4.)

 

Таблица 1.4.

Распределение имущества между учредителями

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
75	50,51	Выплачена участникам их доля уставного капитала

 

Формирование окончательного ликвидационного баланса организации-банкрота. После того как ликвидационная комиссия закончила процесс расчетов с кредиторами за счет средств, полученных от реализации конкурсной массы или передачи собственности организации-банкрота кредитору, происходит формирование окончательного ликвидационного баланса организации-банкрота. По завершению расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается общим собранием кредиторов, учредителями организации, согласовывается с органами, осуществившими государственную регистрацию данной организации. Окончательный ликвидационный баланс содержит информацию об итогах конкурсного производства, в том числе о неудовлетворенных требованиях кредиторов.

Актив окончательного ликвидационного баланса на начало отчетного периода представляет собой актив промежуточного ликвидационного баланса организации, т. е. реальную конкурсную массу организации-должника. Учитывая, что окончательный ликвидационный баланс составляется после удовлетворения требований кредиторов, а, следовательно, после реализации конкурсной массы организации, итог актива окончательного ликвидационного баланса на конец отчетного периода будет равен нулю.

Пассив окончательного ликвидационного баланса на начало отчетного периода представляет собой сведения: о капитале организации (нераспределенном убытке прошлых лет нераспределенных прибылях (убытках) отчетного периода, уставном капитале организации и т. д.); о предъявляемых претензиях кредиторов и прочее.

Пассив на конец отчетного периода представлен убытками организации, сформировавшимися как до, так и после открытия конкурсного производства, а также неудовлетворенными претензиями кредиторов, оставшимися после полного распределения конкурсной массы организации-должника. Итог пассива окончательного ликвидационного баланса на конец отчетного периода (т. е. на момент ликвидации организации), как и актив баланса, должен быть равен 0.

В процессе составления окончательного ликвидационного баланса в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета делаются следующие записи:

Д 99 Прибыли и убытки -- К субсчета 90-9 Прибыль (убыток от продаж) -- списаны убытки от основной деятельности.

Д 99 Прибыли и убытки -- К субсчета 91-9 Сальдо прочих т доходов и расходов -- списаны убытки от прочей деятельности;

Д 99 Прибыли и убытки -- К 80 Уставный капитал -- зачислены в уставный капитал средства, оставшиеся после погашения обязательств при ликвидации организации-банкрота. [9]

 

Пример заключительного и промежуточного балансов OOO «Лига»

 

Для формирования промежуточного ликвидационного баланса необходимо исключить из него те статьи актива, которые не могут быть проданы, и регулирующие статьи. Прoмежуточный ликвидационный баланс ОАО «Лига»

 

Таблица 2.1.

Промежуточный ликвидационный баланс ОАО «Лига»

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

НА 25 июля 2010 г.

Актив	Код показа-теля		На начало отчетного года			На конец отчетного периода
1	2		3			4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	110		446			446
Основные средства	120		6553			6553
Незавершенное строительство	130		4543			4543
Доходные вложения в материальные ценности	135		470			470
Долгосрочные финансовые вложения	140		1644			1980
Отложенные налоговые активы	145		26			-
Прочие внеоборотные активы	150		17			17
ИТОГО по разделу I	190		13699			14009
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы в том числе:		210	6305			3174
сырье, материалы и другие аналогичные ценности		211	963			-
животные на выращивании и откорме		212	-			-
затраты в незавершенном производстве		213	1974			-
готовая продукция и товары для перепродажи		214	3174			3174
товары отгруженные		215	-			-
расходы будущих периодов		216	194			-
прочие запасы и затраты		217	-			-
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям		220	-			-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)		230	-			-
в том числе покупатели и заказчики		231	-			-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)		240	1361			-
в том числе: покупатели и заказчики		241	1246			-
Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82)		250	-			-
Денежные средства		260		2034	3063
Прочие оборотные активы		270		58	58
ИТОГО по разделу II		290		9919	6295
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)		300		23457	20304
Пассив		Код показа-теля		На начало отчетного  года	На конец отчетного  периода
1		2		3	4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал		410		5900	5900
Собственные акции, выкупленные у акционеров		411		(1113)	(1113)
Добавочный капитал		420		2651	2651
Резервный капитал в том числе:		430		2385	2385
резервы, образованные в соответствии с законодательством		431		2200	2200
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами		432		185	185
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток )		470		1980	284
ИТОГО по разделу III		490		11803	10107
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты		510		8130	8130
Отложенные налоговые обязательства		515		14	-
Прочие долгосрочные обязательства		520		-	-
ИТОГО по разделу IV		590		8144	8130
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты		610		580	580
Кредиторская задолженность в том числе:		620		2723	1487
поставщики и подрядчики		621		697	697
задолженность перед персоналом организации		622		579	-
задолженность перед государственными внебюджетными фондами		623		209	209
задолженность по налогам и сборам		624		-	-
прочие кредиторы		625		581	581
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов		630		-	-
Доходы будущих периодов		640		106	-
Резервы предстоящих расходов		650		101	-
Прочие краткосрочные обязательства		660		-	-
ИТОГО по разделу V		690		3510	2067
БАЛАНС		700		23457	20304
Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Арендованные основные средства	910
в том числе по лизингу	911
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение	920
Товары, принятые на комиссию	930
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	940
Обеспечение обязательств и платежей полученные	950
Обеспечение обязательств и платежей выданные	960
Износ жилищного фонда	970
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов	980
Нематериальные активы, полученные в пользование	990

Руководитель __________ __________________________

Главный бухгалтер _________ ______________________

«___» _________________ ________г.

 

Формирование заключительного ликвидационного баланса. До момента завершения процедуры ликвидации (исключения компании ОАО «Лига» из Государственного реестра) ликвидатор осуществляет действия, направленные на погашение требований кредиторов. Все неденежные активы (основные средства, товары, оборудование, дебиторская задолженность) были проданы конкурсным управляющим по цене, отраженной в промежуточном ликвидационном балансе (по остаточной стоимости).

Заключительный ликвидационный баланс, характеризующий имущественное положение компании ОАО «Лига» на дату завершения процедуры ликвидации, представлен в таблице 2.2. [7]

 

Таблица 2.2.

Заключительный ликвидационный баланс ОАО «Лига»

Актив	Код показа-теля		На начало отчетного года			На конец отчетного периода
1	2		3			4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	110		446			-
Основные средства	120		6553			-
Незавершенное строительство	130		4543			-
Доходные вложения в материальные ценности	135		470			-
Долгосрочные финансовые вложения	140		1644			-
Отложенные налоговые активы	145		26			-
Прочие внеоборотные активы	150		17			-
ИТОГО по разделу I	190		13699			0
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы в том числе:		210	6305		-
сырье, материалы и другие аналогичные ценности		211	963		-
животные на выращивании и откорме		212	-		-
затраты в незавершенном производстве		213	1974		-
готовая продукция и товары для перепродажи		214	3174		-
товары отгруженные		215	-		-
расходы будущих периодов		216	194		-
прочие запасы и затраты		217	-		-
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям		220	-		-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)		230	-		-
в том числе покупатели и заказчики		231	-		-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)		240		1361	-
в том числе: покупатели и заказчики		241		1246	-
Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82)		250		-	-
Денежные средства		260		2034	10107
Прочие оборотные активы		270		58	-
ИТОГО по разделу II		290		9919	10107
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)		300		23457	10107
Пассив		Код показа-теля		На начало отчетного  года	На конец отчетного  периода
1		2		3	4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал		410		5900	5900
Собственные акции, выкупленные у акционеров		411		(1113)	(1113)
Добавочный капитал		420		2651	2651
Резервный капитал в том числе:		430		2385	2385
резервы, образованные в соответствии с законодательством		431		2200	2200
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами		432		185	185
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток )		470		1980	284
ИТОГО по разделу III		490		11803	10107
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты		510		8130	-
Отложенные налоговые обязательства		515		14	-
Прочие долгосрочные обязательства		520		-	-
ИТОГО по разделу IV		590		8144	-
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты		610		580	-
Кредиторская задолженность в том числе:		620		2723	-
поставщики и подрядчики		621		697	-
задолженность перед персоналом организации		622		579	-
задолженность перед государственными внебюджетными фондами		623		209	-
задолженность по налогам и сборам		624		-	-
прочие кредиторы		625		581	-
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов		630		-	-
Доходы будущих периодов		640		106	-
Резервы предстоящих расходов		650		101	-
Прочие краткосрочные обязательства		660		-	-
ИТОГО по разделу V		690		3510	-
БАЛАНС		700		23457	10107
Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Арендованные основные средства	910
в том числе по лизингу	911
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение	920
Товары, принятые на комиссию	930
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	940
Обеспечение обязательств и платежей полученные	950
Обеспечение обязательств и платежей выданные	960
Износ жилищного фонда	970
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов	980
Нематериальные активы, полученные в пользование	990