О производственной преддипломной практике по проведению годовой инвентаризации, закрытию счетов бухгалтерского учета, сост

В  ходе проверки было установлено, что в ООО «ПФ «Ново-Ездоцкая» применяется журнально-ордерная  форма учета с элементами автоматизации. Учет некоторых операций на предприятии полностью автоматизирован. Учетный процесс осуществляется по принципу централизации. Учётный аппарат сосредоточен в центральной бухгалтерии. Здесь осуществляется синтетический и аналитический учет хозяйственных операций на основании поступивших из обособленных структурных подразделений первичных документов. В каждом структурном подразделении есть бухгалтер, который и является ответственным за ведение первичной учетной документации хозяйственных операций.

Основой ведения бухгалтерского учета на предприятии является Учетная политика организации на 2006 год  ООО «ПФ «Ново-Ездоцкая» (приложение 19). Разработанная учетная политика на 2007 осталась та же. В пункте 1 указано: Установить организацию, форму и способы ведения бухгалтерского учета на основании действующих нормативных документов: Федерального Закона РФ «О бухгалтерском учёте». Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998года №34н), Положения по бухгалтерскому учету «Учётная политика организаций» (утв. Приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 года №60н). Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утв. Приказом Минфина РФ от 31 .10.2000года № 94н).

Осуществляя проверку,  была изучена  Учетная политика птицефабрики. Было установлено, что учетная политика организации формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. При аудите учетной работы необходимо обратить внимание на громоздкость Учетной политики, слишком большой объем информации, раскрывающий положения не присущие данному предприятию.

На предприятии разработана учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета. Содержит систему проводок по некоторым хозяйственным операциям. Следовательно, необходимо пересмотреть положения учетной политики и разработать учетную политику более конкретно, не раскрывая так подробно все положения.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утвержденного приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н), на предприятии разработан рабочий план счетов (приложение 20).

Отражение фактов хозяйственной деятельности производится с использованием принципа временной определенности, который подразумевает, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанными с этими фактами. Проверяя соблюдение данного принципа, было установлено, что на практике действительно имеет место его применение.

Первичные документы, оформленные в подразделениях организации, предоставляются в бухгалтерию организации, где на основании поступивших документов составляются сводные бухгалтерские документы, заполняются журналы - ордера, главная книга и составляется отчетность, а так же все необходимые данные заносятся в компьютер, в специализированную программу « 1С: Предприятие 8,0».

Проверке был подтвержден и документооборот предприятия. Все документы, служащие основанием для ведения бухгалтерского учета, предоставляются в бухгалтерию в сроки, указанные в Графике документооборота (приложение 21). В основном ежемесячно. Принятый порядок учета обеспечивает его оперативность при принятии управленческих решений. Ответственность за организацию хранения бухгалтерских документов и бухгалтерской отчетности несет генеральный директор  ООО «ПФ «Ново-Ездоцкая».

Лицевые счета работников хранятся на предприятии в металлическом сейфе со дня основания организации (с 1965 года). Все годовые отчеты так же хранятся на предприятии. Первичные документы, регистры бухгалтерского учета, рабочий план счетов и учетная политика хранятся на предприятии в течение 5 лет в архиве. По истечении срока документы сдаются заготовителям макулатуры.

Аудит Учетной политики показал, что затраты предприятия включаются в себестоимость продукции того периода, к которому они относятся, независимо от  времени их оплаты. Затраты по производству продукции птицеводства согласно учетной политике отражаются в соответствии с принципом временной определенности.

Основные средства на птицефабрике принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной  стоимостью основных средств,  приобретенных за плату,  признается сумма фактических затрат на приобретение и доставку, а также изготовление, за исключением НДС. При начислении амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете применяется линейный способ. Затраты по ремонту основных средств включаются в себестоимость отчетного периода.

Материально- производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материально- производственных запасов приобретенных за плату признается сумма фактических затрат на их приобретение и доставку, за исключением НДС и других возмещаемых налогов. При отпуске МПЗ в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета предприятие проводит инвентаризацию товарно–материальных ценностей.

Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества, проверяемого при каждой из них устанавливается организацией, кроме случаев когда проведение инвентаризации обязательно. Выявленные при инвентаризациях и других проверках расхождения фактического имущества с данными бухгалтерского учета регулируется в установленном порядке. Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической производственной себестоимости.

Организация учетной  работы на данном предприятии соответствует всем требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета в организациях. Проверяя последовательность применения учетной политики, было установлено, что она применяется последовательно от одного отчетного периода к другому.

При проведении аудита была изучена структура распределение обязанностей между бухгалтерами. Распределение обязанностей в бухгалтерии  построено по принципу взаимозаменяемости работников с учетом их квалификации и опыта (приложение 22). Главный бухгалтер организует всю учетную работу предприятия и несёт ответственность за формирование учетной политики, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Проверка показала, что документация в организации составляется практически без нарушений, представляется в соответствующие сроки на производственные корпуса и в центральную бухгалтерию. Иногда возникают некоторые расхождения в датах при движении документов непосредственно с производственных подразделений в центральную  бухгалтерию. Данный факт отрицательно сказывается на учетной работе в части несвоевременности получения данных, что в свою очередь приводит к затягиванию учетного процесса.

Обобщая вышесказанное можно сделать вывод, что организация учетной работы в птицефабрике ООО «ПФ «Ново-Ездоцкая» поставлена на высоком уровне. В организации действует отработанная система бухгалтерского финансового учета, который ведется в соответствии с требованиями законодательства.

5.4 Аудит операций с денежными средствами

Аудит операций с денежными средствами является важным по нескольким причинам. Во-первых, денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов предприятия. Во-вторых, денежные операции носят массовый и распространенный характер. В-третьих, подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности экономического субъекта наиболее уязвимым с точки зрения различных  нарушений и злоупотреблений.

В ходе проверки было выявлено, что порядок организации кассы и учета наличных денежных средств на предприятии регламентированы документом «Порядок ведения кассовых операций в РФ». Помещение кассы соответствует требованиям, предусмотренным законодательством РФ. На каждый год проводят пересчет лимита кассы, так как  постоянно увеличивается оборот предприятия.

На предприятии ООО «ПФ «Ново-Ездоцкая» учет всех операций с денежными средствами осуществляется автоматизировано.  Кассир принимает в кассу наличные деньги по приходным кассовым ордерам (приложение 23), выписанным главным бухгалтером, с выдачей сдающему деньги лицу квитанции о приеме денежной суммы. Квитанция является частью приходного ордера, заполняется одновременно с ним и выдается только после получения денег кассиром.

Перед выдачей наличных денежных средств из кассы работник составляет Служебную записку. В ней указывается сумма цифрой и прописью  и цель, то есть для чего выдаются денежные средства. После чего записку должен подписать руководитель предприятия. Выдает наличные деньги кассир по Расходному кассовому ордеру (приложение 24) с наличием служебной записки подписанной руководителем. Расходный ордер подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Все факты поступления и выдачи наличных денег за день отражаются в кассовой книге. В условиях автоматизированной обработки учетной информации кассовая книга ведется автоматизированным способом, при котором формируется ведомость Вкладной лист кассовой книги (приложение 25) с указанием всех обязательных реквизитов, характерных для данного учетного регистра.  Записи  в кассовую книгу производятся  кассиром сразу после получения или выдачи денег.

По истечении месяца в ведомости Вкладной лист кассовой книги автоматически печатается общее количество листов кассовой книги за каждый месяц, а в конце отчетного периода - общее количество периода – общее количество листов кассовой книги за год.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе организации используется активный счет 50 «Касса», по дебету которого отражается остаток денежных средств и денежных документов в кассе, а так же все суммы поступления наличных денежных средств в кассу, а по кредиту- суммы выданных наличных денежных средств. К счету 50 открыт субсчет 50.1 Касса организации в рублях

В ходе аудита выявлено, что учет операций с денежными средствами осуществляется в соответствии с законодательством. Приведем примеры хозяйственных операций за 4 декабря 2007 года:

1. Выданы из кассы  денежные средства в подотчет Мартыненко А.А.:                                                          

Дт 71.1 Кт 50.1 20000 руб.

2. Поступили денежные средства в кассу организации на основании возврата подотчетных сумм от Гадюковой Н.В.: Дт 50.1 Кт 71 67,32руб.

Рассмотрев особенности организации системы внутреннего контроля, можно отметить, что инвентаризация денежных средств на предприятии не проводится, что является существенным недостатком в учете.

5.5 Аудит расчетов и кредитных операций

На любом предприятии возникают расчетные операции. К таким операциям относятся: расчеты с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, с работниками по оплате труда, с подотчетными лицами, с налоговыми органами, с внебюджетными фондами и т. д.

Обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками возникают между организациями по сделкам, оформленным договорами купли-продажи, к которым также относится и договор поставки. По содержанию указанные договоры должны соответствовать требованиям, сформулированным статьями 455,506 и другими ГКРФ. Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими ТМЦ, выполнении работ или оказании услуг, либо одновременно с ними.

В ходе проверки выявлено, что перед осуществлением операций по продаже продукции, птице в живом весе в ООО «ПФ «Ново-Ездоцкая» составляется договор на поставку. Например, Договор № 172/1  от 01 января 2007 года (приложение 26) составлен в соответствии с требованиями Гражданского кодекса РФ, между ООО «П.О. «Ермак» (покупатель) и ООО «ПФ «Ново-Ездоцкая» (продавец). В нем определен предмет договора, порядок поставки, качество товара, цена и порядок расчетов, форс-мажорные обстоятельства, срок действия договора, ответственность сторон и порядок разрешения споров, а так же дополнительные условия. К договору прилагается Протокол согласования цены. Договор и Протокол скреплены печатью и подписями генеральных директоров.

Поставщиком кормов для птицефабрики является ОАО «БКХП». Перед поставкой оформляется Договор на поставку продукции. Например, Договор № 04 от 01 января 2007года заключенный между ОАО «БКХП» и ООО «ПФ» «Ново-Ездоцкая». В нем определен предмет договора, порядок поставки, качество товара, цена и порядок расчетов, форс-мажорные обстоятельства, срок действия договора, ответственность сторон и порядок разрешения споров, а так же дополнительные условия (приложение 27). К Договору составлено Дополнительное соглашение о расторжении договора. Договор о Дополнительное соглашение подписаны генеральными директорами сторон и подкреплены печатями.

Аудит расчетных операций показал, что в конце отчетного периода составляется Акт сверки, сверяются расчеты с поставщиками и подрядчиками, а так же структурными подразделениями. Были выявлены расхождения по расчетам с некоторыми поставщиками, как задолженность перед контрагентами, так и задолженность контрагентов перед организацией. Например, в соответствии с Актом сверки взаиморасчетов по состоянию на 31.12.2007 между  ООО «Белбумснаб» и ООО «ПФ «Ново-Ездоцкая» имеется задолженность в пользу ООО «Белбумснаб» на 26168-34 руб. (приложение 3). В соответствии с Актом сверки взаиморасчетов по состоянию на 31.12.2007 года между ООО ПО «Ермакъ» и ООО «ПФ «Ново-Ездоцкая» (приложение 4) имеется задолженность в пользу  ООО «ПФ «Ново-Ездоцкая» на  сумму  228971,91 руб. Документы составлены в установленном порядке. Сверка произведена в установленные сроки, без нарушений. Документы подписаны главными бухгалтерами организаций осуществляющих проверку, а так же лицами, проводящими проверку взаиморасчетов.

В ходе осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятию не хватает наличных денежных средств для приобретения активов, а так же погашения обязательств. В этом случае предприятие пользуется услугами банка по  привлечению заемных денежных средств для удовлетворения своих потребностей. Для получения кредита в банке необходимо составить Кредитный договор (приложение 28), предполагающий залог имущества. Например, Кредитный договор № 2/9016 от 18 октября 2007года  между ОАО «Промсвязьбанк»  и ООО «ПФ «Ново-Ездоцкая».  Договором определено, что кредит предоставляется на приобретение сельскохозяйственной техники, горюче-смазочных материалов, минеральных удобрений, средств защиты и т.д. Договор содержит все необходимые требования к его составлению. В нем определен предмет договора, права и обязанности залогодателя и залогодержателя, обращение взыскания и реализация товара, досрочное исполнение обязательства, ответственность сторон, разрешение споров, дополнительные условия. Учет операций по кредитам и займам за год можно проследить в Оборотно-сальдовой ведомости по счетам 66 и 67.