О производственной преддипломной практике по проведению годовой инвентаризации, закрытию счетов бухгалтерского учета, сост

На птицефабрике ООО «ПФ «Ново-Ездоцкая» документальное оформление операций по движению ТМЦ служит основанием для систематического контроля за их сохранностью на складах и у материально ответственных лиц. В учетной политике ООО «ПФ «Ново-Ездоцкая» предусмотрено, что  учет материальных ценностей производится по фактическим расходам на ее приобретение, определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, осуществляется по средней себестоимости.

Для оформления учета запасов, поступивших на склад организации от поставщиков предназначен  Товарная накладная (приложение44). В ней указываются: наименование МЦ, номенклатурный номер, единица измерения, количество, цена ед., сумма без учета НДС и с учетом  НДС, сумма НДС.

Для учета отпуска со склада сырья, материалов, медикаментов в производственные подразделения предприятия в пределах утвержденного лимита составляется Акт на списание ТМЦ (приложение45). Акт выписывается в двух экземплярах сроком на месяц, а при больших объемах списания на требуемый период.

При внутреннем перемещении ТМЦ составляется Накладная на внутреннее перемещение передачу товаров и  тары (приложение 466). Используется для учета движения МПЗ в самой организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами. Заполняются в двух экземплярах материально ответственным лицом склада или цеха, сдающего ценности. Этим документом оформляются также операции по сдаче на склад неизрасходованных в производстве материалов, если они были получены по требованию, а также сдача брака и отходов. Указываются такие реквизиты: отправитель, получатель, корреспондирующий счет, наименование МЦ, ед. измерения, цена ед., сумма без НДС.

Обобщая результаты проверки можно сделать вывод, что учет поступления, хранения и расходования материальных ценностей на предприятии осуществляется должным образом и нарушений. В организации осуществляются методы внутреннего контроля за сохранностью ценностей, ответственными являются материально ответственные лица. Налогообложение поступления материальных ценностей осуществляется в установленные сроки.

5.9 Аудит издержек производства и обращения, калькулирования себестоимости продукции

Все расходы предприятий, связанные с производственно-хозяйственной деятельностью, в практике планирования, учета и анализа принято называть затратами на производство. Уровень затрат на изготовление продукции характеризуют ее себестоимость.

Аудит издержек производства и обращения имеет важное значение, так именно показатель себестоимости в основном определяет результат деятельности организации. Себестоимость продукции - выраженная в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственной деятельности организации. Исчисление этого показателя необходимо для: оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики, определение рентабельности производства и отдельных видов продукции и т.д.

Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах: неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции; полнота отражения  в учете всех хозяйственных операций; правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам и т. д.

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции – четкое определение состава производственных затрат. В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется государством. Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется также в установлении норм амортизации  основных средств, тарифов, отчислений на социальные нужды и так далее.

С 1 июля 1995 года нормируемые государством расходы относятся на себестоимость продукции в сумме фактических расходов, а корректировка указанных затрат с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов осуществляется для целей налогообложения.

В ООО «ПФ «Ново-Ездоцкая» затраты группируются по видам производств: затраты основного производства, затраты вспомогательных, промышленных и обслуживающих производств. По месту возникновения расходы группируются по производствам, бригадам, корпусам и структурным подразделениям, а так же по видам продукции. В результате выращивания птицы может быть получена основная продукция (прирост живой массы) и побочная (навоз). В течение отчетного периода основная продукция приходуется в оценке по плановой себестоимости. В конце отчетного периода плановая себестоимость продукции доводится до фактической в результате исчисляется фактическая себестоимость. Побочная продукция в течении года оценивается в сумме нормативных затрат на уборку. После определения фактической себестоимости выявленная калькуляционная разница списывается.

При аудите затрат на производство, выявлено, что затраты в ООО ПФ «Ново-Ездоцкая» включаемые в себестоимость продукции соответствуют требованиям гл. 25 НКРФ для налогового учета и ПБУ 10/99 «Расходы организации» для бухгалтерского учета. Своевременно меняется методика включения затрат в себестоимость продукции при изменениях в законодательных актах. 

На основании статей затрат формируется Оборотно-сальдовая ведомость по счету 20,1(приложение 47), а также формируется документ аналитического учета Анализ счета 20,1 (приложение 48).

Учет издержек обращения на предприятии ведется на счете 44. В конце отчетного года затраты по счету списываются на счет 90 «Продажи». Сводным документом по счету 44 является Оборотно-сальдовая ведомость по счету 44 (приложение49). Аналитический учет ведется в Анализе счета (приложение 50) и Карточки счета 44 (приложение 51).

5.10         Аудит продажи продукции и финансовых результатов от продажи

Предприятие основную массу производимой продукции продает по различным каналам. Продажа продукции и поступления от выполненных работ и услуг представляют собой завершающую стадию оборота средств любой организации. В процессе продажи предприятию возмещаются в денежной форме средства, затраченные,  на производство и сбыт продукции. Выручка от продажи продукции представляет собой доходы от обычных видов деятельности.  Порядок отнесения поступлений к доходам от обычных видов деятельности определен в ПБУ 9/99 «Доходы организации» исходя из предмета деятельности организации.

Сделки по продаже продукции осуществляются организациями в соответствии с договорами, оформленными исходя из положений  ГК РФ. Эти договоры устанавливают обязательства сторон по продаже и приему продукции, количество продаваемой продукции по ее видам, цены, общие суммы, сроки, стандарты и особые условия продажи.

В соответствии с Учетной политикой организации ООО «ПФ «Ново-Ездоцкая» установлено, что товары, предназначенные для продажи, отражаются по продажным ценам, при этом разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражаются в бухгалтерском учете отдельно. Выручка признается в бухгалтерском учете по методу начисления.

Для документального оформления операций по продаже продукции предусмотрены соответствующие первичные документы.

Первичными документами по отгрузке продукции покупателям является в Товарная накладная (приложение 52). Например, Товарная накладная от 22.10.2007 года на поставку продукции «цыпленок на откорме» ООО «ПО «Ермакъ». На основании Товарной накладной заполняется Счет-фактура (приложение 53).

Данные документы содержат информацию о продаваемой продукции: наименование продукции, количество, цена за ед., стоимость товаров, налоговая ставка, стоимость товаров с учетом НДС  и т.д.

Финансовый результат от продаж определяется путем сопоставления дебетового и кредитового оборота по счету 90 «Продажи». Если кредитовый оборот превышает дебетовый, то организация получит прибыль, если наоборот – убыток.

Сводным документом по сч.90 является Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90 (приложение 54). В данном документе указываются  операции с контрагентами за определенный период, за месяц, Сальдо начальное и на конец, обороты по счету.

Аналитический учет по счету 90 ведется в документе  Анализ счета 90 (приложение 55).

В конце отчетного периода в Дт  счета 90 списываются Расходы на продажу: Дт90 Кт44. К таким расходам относятся расходы на доставку, рекламу, погрузку, разгрузку, перевозку продукции, заработную плату водителям, грузчикам и так далее.

Формирование конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году отражается на счете 99 «Прибыль и убытки». Конечный  финансовый результат, т.е. чистая прибыль или чистый убыток слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, от прочих доходов и расходов. В случаи превышения кредитового оборота над дебетовым образуется положительный результат, т.е. прибыль если дебетовый оборот больше чем кредитовый, то результат деятельности организации отрицательный, т.е. убыток. Финансовый результат определяется после выселения каждой партии (за месяц, 40 дней).

Аналитический учет по счету 99 ведется в документе Карточка счета 99 (приложение 56). Сводным документом по счету 99 ведется в Оборотно-сальдовой ведомости по счету 99 (приложение 57).

По счету 99 на конец года остатки нераспределенной прибыли либо непокрытого убытка, которые заключительными записями месяца перечисляются на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Обобщив результаты проверки, можно сделать вывод, что учет продажи продукции и финансовых результатов ведется на предприятии в соответствии с положениями учетной политики организации. Не выявлено существенных отклонений в методологии принятого законодательством учета.

5.11         Аудит формирования и использования прибыли

Одним из главных вопросов касающихся проверке является определение финансового результата, формирование и использование прибыли. Этот участок учета является наиболее значимым для предприятия, и при этом надо тщательно провести проверку правильности учета прибыли остающейся в распоряжении предприятия.

В ходе проверки выявлено, что учет нераспределенной прибыли на птицефабрике ООО «ПФ «Ново-Ездоцкая» ведется на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Нераспределенная прибыль отчетного года – это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетном году.  Чистая прибыль, выявленная на счете 99 «Прибыль и убытки», в конце отчетного года списывается по кредиту счета 84. Остаток нераспределенной прибыли, сформированной на конец отчетного года, переносится на следующий год. Сумма чистого убытка отчетного года в декабре списывается заключительными оборотами с кредита счета 99 на дебет 84.

Аналитический учет по счету 84 ведется в документах Карточка счета 84 (приложение58). Сводным документом по счету 84 ведется в Оборотно-сальдовой ведомости по счету 84 (приложение 59). В 2007 году было получено прибыли на сумму 274534405 руб.

При осуществлении проверки правильности формирования финансовых результатов, не было выявлено не каких нарушений. Так как формирование финансовых результатов осуществляется программой автоматически. При этом было проверено  правильность отнесения затрат на объекты учета. На данный момент времени предприятие пользуется льготами по уплате налога на прибыль организаций.

Прибыль остающаяся в распоряжении предприятия расходуется на воспроизводство, расширение процесса производства, приобретение нового оборудования, необходимого для осуществления производственного процесса с наиболее эффективными показателями деятельности и с наименьшими затратами, с целью снижения себестоимости, на строительство объектов основных средств. На предприятии не создаются фонды и резервы.

При аудите Ф №2 Бухгалтерской отчетности организации «Отчета о прибылях и убытках», выявлено, что документ соответствует требованиям действующего законодательства. Показатели, отражаемые в Отчете совпадают с показателя по счетам бухгалтерского учета, тождественность показателей подтверждается аудиторской проверкой проделанной раннее.

Обобщив результаты проверки, можно сделать вывод, что формирование финансовых результатов на предприятии не противоречит требованиям, предъявляемым законодательством.

5.12         Аудиторская проверка состояния забалансового учета

Обеспечение достоверности данных бухгалтерской отчетности – основное требование ФЗ «О бухгалтерском учете» №129 ФЗ. Данные об остатках на забалансовых счетах включены в показатели бухгалтерской отчетности. Таким образом, необходимо обеспечить организацию учета на забалансовых счетах.

При аудите забалансового учета на предприятии было выявлено, что ведется счет 001 «Арендованные основные средства». Получение объекта аренды осуществляется на основании Акта приема-передачи от арендодателя к арендатору. В нем отражается стоимость объекта аренды. Получение объекта отражается по Дт 001. При возврате арендованного имущества списание отражается по Кт 001. Ежемесячно начисляются арендные платежи.

Выводы и предложения

В результате прохождения практики на птицефабрике ООО «ПФ «Ново-Ездоцкая» была определена методика проведения годовой инвентаризации активов и обязательств, закрытие счетов бухгалтерского учета, составление бухгалтерской отчетности, а так же проведения аудиторской работы в организации.

Специализация организации - выращивание бройлеров. Продукция реализуется в живом весе. Общая земельная площадь организации составляет 256га. Работающих в организации  в настоящее время -  721 человек.