Облік фінансових результатів від операційної діяльності

3. Цільове  фінансування -  

4. Фонди  розвитку -  

5.Виплати  акціонерам -  

Всього  прибутку після сплати податків -2443,1 -1867 -15721 

Податок на прибуток – обов’язковий платіж до бюджету? що сплачується всіма підприємствами? незалежно від форми власності? з прибутку від звичайної діяльності підприємства.

Обчислення  податку на прибуток на СП ЗАТ “Теріхем-Луцьк” здійснюється за таким алгоритмом. Спочатку визначається розмір об’єкта  оподаткування? потім обчислюються ті суми? для яких передбачено пільги.

Податок на прибуток сплачується у відсотках  від фактично отриманого підприємством  прибутку. Ставка податку визначається державою.

Прибуток? що залишився (нерозподілений)? ? це прибуток? одержаний фірмою? але не розподілений у вигляді дивідендів? не виплачений у вигляді податків і не включений до інших резервів.

Прибуток  після сплати платежів до бюджету  залишається в розпорядженні  підприємства. Після закінчення року він списується з загального рахунку 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)”. Для цього робиться запис по дебету рахунку 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)” та кредиту рахунків 42 “Додатковий капітал”? 43 “Резервний капітал”.

Прибуток  як і заробітна плата є тими частинами повної вартості? які можна вважати доданою вартістю.

Відображення  операцій з обліку податку на додану вартість за методом нарахування  в бухгалтерському обліку здійснюється таким чином:

Дебет рахунка 36 “Розрахунки з покупцями  та замовниками”

Кредит  рахунку 70 “Доходи від реалізації”

Дебет рахунку 70 “Доходи від реалізації”

Кредит  рахунку 64 “Розрахунки за податками  та платежами”

Суму  нарахованого акцизного збору відображають на рахунках наступним чином:

Дебет рахунка 79 “Фінансовий результат”

Кредит  рахунку 641 “Розрахунки за податками”

Таким чином, облік фінансових результатів  від операційної діяльності на даному підприємстві ведеться відповідно до нормативних вимог і є достовірним.  

2.4. Аналіз  відображення фінансових результатів  від операційної діяльності у фінансовій звітності

Звітність про фінансові результати від  операційної діяльності СП ЗАТ “Теріхем-Луцьк” містить важливі показники ефективної господарської діяльності підприємства. Ці дані поруч з балансом підприємства складають основну інформацію, необхідну організаціям, що взаємодіють з організацією, акціонерами, дебіторами і кредиторами, банком, податковими органами. Тому в складі квартальної та річної бухгалтерської звітності організації виставляють звіт про фінансові результати за відповідний період (ф. №2). 

Звіт  про фінансові результати дає  змогу користувачам, як зовнішнім, так  і внутрішнім, оцінити результати діяльності підприємства в минулому, його прибутковість, можливість ефективно  використовувати ресурси або  ступінь ризику недосягнення очікуваної рентабельності діяльності.

Фінансові результати у Звіті визначаються та відображаються у розрізі звичайної  та надзвичайної діяльності. У свою чергу, доходи, витрати та фінансові  результати від звичайної діяльності формуються на підставі узагальнення цих показників від основної діяльності та інших доходів і витрат, податку на прибуток. Згортання доходів та витрат підприємства у звіті не дозволяється, крім випадків, передбачених відповідними положеннями (стандартами).

Для складання  Звіту про фінансові результати використовуються обороти за рахунками витрат і доходів (табл. 2.5).

Таблиця 2.5

Робоча  таблиця по відображенню фінансових результатів від операційної  діяльності у Звіті про фінансові  результати

Найменування  показника Код ряд. Джерела інформації

Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) 010 Кредитовий оборот (КО) 70

Податок на додану вартість 015 (КО 641) з дебетом pax. 70

Акцизний  збір 020 (Д-т701 К-т642)

      025 

Інші  вирахування з доходу 030 (КО 704)

Чистий  доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) 035 Ряд. 010 - ряд. 015 - ряд. 020 - ряд. 025 -- ряд. 030

Собівартість  реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) 040 (ДО 90)

Валовий:  

прибуток 050 Ряд.035 - ряд. 040

Збиток 055 (ряд. 035 - ряд. 040)

Інші  операційні доходи 060 КО 71 (без ПДВ в частині доходів від ре-алізації оборотних активів, оренди)

Адміністративні витрати 070 (ДО 92, списаний на pax. 79)

Витрати на збут 080 (ДО 93, списаний на pax. 79)

Інші  операційні витрати 090 (ДО 94, списаний на pax. 79)

Фінансові результати від операційної діяльності:  

прибуток 100 Ряд. 050 + ряд. 060 - ряд. 070 - ряд. 080 -

- ряд. 090 або

ряд. 055 + ряд. 060 - ряд. 070 - ряд. 080 -

- ряд. 090

збиток 105 Ряд. 055 - ряд. 060 + ряд. 070 + ряд. 080 + + ряд. 090 або

ряд. 070 + ряд. 080 + ряд. 090 - ряд. 050 -- ряд. 060

 

Звіт  про фінансові результати показує  прибутковість діяльності підприємства, але не показує надходження і  вибуття грошових коштів у результаті цієї діяльності. Причина тут полягає  в тому, що звіт про фінансові результати складається згідно з принципом нарахування: доходи і витрати відображаються в бухгалтерському обліку та звітності в момент їх виникнення, незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів.

Для визначення руху грошових коштів внаслідок поточної діяльності підприємства необхідно трансформувати дані звіту про фінансові результати згідно з касовим методом, за яким доходи і витрати визнаються, якщо мали місце надходження або сплата грошових коштів.

Відображення  руху грошових коштів від операційної діяльності у Звіті про рух грошових коштів  подається на рис. 2.1 (додаток Л).  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 

Рис. 2.1. Класифікація надходження і вибуття  грошових

 коштів  від операційної діяльності

Існують два методи трансформації звіту  про фінансові результати для отримання інформації про рух грошових коштів: прямий метод, що вимагає коригування кожної статті звіту. Грошові надходження від реалізації продукції зменшують на суми, витрачені у зв'язку з придбанням запасів, поточними витратами тощо; непрямий метод, згідно з яким трансформується безпосередньо сума чистого прибутку. Використання зазначених методів приводить до однакових результатів. У П(С)БО 4 використовується непрямий метод складання звіту про рух грошових коштів.

У Примітках  до фінансової звітності у розділі 5 “Доходи і витрати” відбувається розкриття інформації про інші операційні доходи і витрати.

  
 
 

РОЗДІЛ  ІІІ

ПРОПОЗИЦІЇ  ПО ВДОСКОНАЛЕННЮ  ОБЛІКУ ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ  ВІД ОПЕРАЦІЙНОЇ  ДІЯЛЬНОСТІ НА СП ЗАТ  “ТЕРІХЕМ-ЛУЦЬК” 

3.1. Пропозиції по вдосконаленню П(С)БО

Згідно  П(С)БО 15 “Дохід” не визнаються доходами такі надходження: сума податку на додану вартість, акцизів та інших платежів. Перелічені податки не є економічними вигодами і не приводять до зростання  власного капіталу, отже вони не можуть визнаватися доходами, а відповідно їх не слід  відображати на рахунку сьомого класу.

У зв’язку  із цим пропонуємо на кредиті рахунка 70 відображати доход від реалізації без податку на додану вартість та акцизного збору, і тому не буде потреби у  статтях “Податок на додану вартість”,  “Акцизний збір” та “Інші вирахування з доходу” 1 розділу ф.№2.

З метою  забезпечення зіставності інформації з результатами діяльності підприємств  різних форм власності щодо собівартості виробництва одиниці продукції та її рентабельності, нами пропонується  методика визначення фінансового результату, де на рахунку 23 “Виробництво” визначається собівартість реалізованої продукції.

Доходи  від реалізації продукції, надання  послуг пропонуємо показувати на кредиті  рахунка 79 “Фінансовий результат”  із дебету рахунків активів і зобов’язань поза рахунками 70 “Доходи від реалізації ”  та 71 “Інший операційний дохід”.

Така  методика відображення фінансового  результату дасть можливість визначати  собівартість реалізованої продукції на одному рахунку. Це дасть змогу  заповнювати статтю “Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)” Звіту про фінансові результати для суб’єктів малого підприємництва. Даний Звіт буде джерелом для вихідної інформації, яка забезпечуватиме її зіставність не тільки з малими підприємствами, а й з підприємствами різних форм власності.  

Значними  розбіжностями щодо фінансових результатів  характеризуються показники бухгалтерської та податкової звітності. Основною причиною таких розбіжностей є відмова ДПА України від методології обліку прибутку, а звідси і неузгодженість П(С)БО з податковими нормативними положеннями обчислення суми оподаткованого прибутку. Виникнення тимчасових різниць свідчить про те, що податковою політикою нашої держави ігнорується розуміння прибутку як економічної категорії, внаслідок чого підприємства переплачують або недоплачують податок на прибуток. З метою уникнення тимчасових різниць податкові розрахунки необхідно будувати на основних принципах і методах бухгалтерського обліку. Взаємозв’язок бухгалтерського обліку з податковим через ліквідацію тимчасових різниць дасть можливість використовувати дані фінансового обліку для інформаційного забезпечення податкового обліку. Тоді в обліку будуть виникати лише постійні різниці.

На сьогодні основною причиною утворення постійних  різниць є надання платникам  податку пільг, без яких податки  не зможуть повною мірою виконувати свого призначення, їх регулююча  функція при цьому значно послабиться. Пропонуємо податковим службам розробити перелік статей витрат, які будуть призводити до виникнення постійних різниць.

Ми вважаємо, що в основу методики обчислення прибутку слід покласти той факт, що інформаційне навантаження несуть обороти на рахунках в кореспонденції із рахунками сьомого, восьмого і дев’ятого класів.  Для обліку доходів, які не будуть включатися у валові доходи, пропонуємо відкрити субрахунки 747 “Доходи, які підлягають виключенню із складу валових доходів” та 851 “Витрати, які підлягають виключенню із складу валових витрат”. Дані субрахунки будуть транзитними, де по дебету і кредиту накопичуватимуться обороти валових доходів і валових витрат.

Пропонована методика не впливатиме на розрахунок фінансового показника, а лише створить базу для обчислення оподатковуваного прибутку. Для такої методики пропонуємо використовувати регресивну шкалу оподаткування прибутку.

Із цією метою можна використати альтернативну  форму першого розділу Звіту  про фінансові результати й методику її складання, в якій обчислені фінансові  результати будуть вихідною інформацією для визначення бази оподаткування. Такий підхід позбавить необхідності ведення так званого податкового обліку та складання громіздкої Декларації про прибуток.

Сьогодні  задовольнити бажання користувачів отримати у звітності деталізовану інформацію про суму платежів, що підлягають внеску до бюджету, неможливо. Аналіз чинних форм звітності показує, що така інформація тільки частково відображається у Балансі та Звіті про фінансові результати за досить стислою формою.

В умовах розширення кола користувачів облікової інформації посилюється необхідність як  в її швидкому одержанні, так і встановленні якісного контролю за достовірністю формування. Це пояснюється тим, що для повного розуміння звітної інформації користувачам необхідно мати уяву про суттєві деталі, які відіграватимуть значну роль в ефективності прийнятих ними рішень. Тому є необхідність введення у звітність деталізованих показників по розрахунках з бюджетом. Розкриття такої інформації у розділі І або ІІ Звіту про фінансові результати призведе до інформаційного перевантаження. У цьому зв’язку пропонується всі відомості про податки та збори включати в окремий розділ “Розрахунки за податками і зборами”.