Общая характеристика бухгалтерского учёта

      Примером  активного бюджетно-распределительного счета является счет «Расходы будущих периодов».

Строение  активного бюджетно-распределительного счета

 
 

      Примером  пассивного бюджетно-распределительного счета является счет «Резервы предстоящих  расходов».

 

Строение пассивного бюджетно-распределительного счета

 
 

      Финансово-результатные счета предназначены для выявления результата финансово-хозяйственной деятельности.

      Примером  может служить активно-пассивный  счет «Прибыли и убытки».

Строение  финансово-результатного  счета

 
 

      Счет  имеет один остаток. Если кредит счета  больше дебета, то сальдо будет кредитовым. Если дебет больше кредита, то сальдо - дебетовое.

      Забалансовые  счета используются для учета имущества, не принадлежащего данному хозяйствующему субъекту. Учет на забалансовых счетах идет по принципу активных счетов. К забалансовым счетам не применяется метод двойной записи.

Строение  забалансовых счетов

 
 
 
 
 

     5. Синтетические и  аналитические счета 

      Для руководства хозяйственной деятельностью  необходимо иметь информацию об объектах бухгалтерского учета различной степени детализации. Поэтому для получения различных по степени детализации данных в бухгалтерском учете используются две группы счетов: синтетические и аналитические.

      Синтетические счета служат для укрупненной группировки и учета однородных объектов, а аналитические счета – для подробной их характеристики.

      Отражение хозяйственных средств и процессов  на синтетических счетах называется синтетическим учетом, а на аналитических счетах - аналитическим учетом.

      Синтетический учет ведется в денежном выражении. В аналитическом учете используются три группы измерителей. В аналитических счетах, отражающих движение товарно-материальных ценностей, учет ведется в денежном и натуральных измерителях, т.е. в количественно-суммовом выражении.  

      Аналитический счет, отражающий движение товарно-материальных ценностей 
 

 

      В аналитических счетах, отражающих источники  средств, а также расчеты (кроме расчетов с рабочими и служащими), учет ведется только в денежном выражении. Схема счета соответствует схеме синтетического счета.

      Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами выражается в следующем:

• аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;
• операция, записанная по синтетическому счету, должна быть обязательно отражена и на соответствующих аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету;
• на синтетическом счете операция записывается общей суммой, а на его аналитических счетах - частными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму;
• запись в аналитическом счете производится на ту же сторону, что и в синтетический счет, т.е. их строение одинаково, поэтому начальный и конечный остатки, а также обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков и оборотов его аналитических счетов, открытых в его развитие.

 
 

      При подведении итога за отчетный период данные синтетического и аналитических  счетов должны сверяться и совпадать, что свидетельствует о правильности ведения учета.

      Следует отметить, что часть счетов синтетического учета отражает средства или источники средств, не требующие дальнейшей детализации. Такие синтетические счета не имеют аналитических счетов. К ним относятся счета «Касса», «Расчетный счет», «Уставный капитал».

      Промежуточное место между синтетическими и  аналитическими счетами занимают субсчета.

      Субсчет - способ группировки данных аналитических  счетов.

      Количество  синтетических счетов и субсчетов  определяется потребностями составления отчетности. Количество используемых в организациях аналитических счетов определяется потребностями управления хозяйствующим субъектом. 

      6. Оборотные ведомости  по синтетическим  и аналитическим  счетам 

      Данные  отдельного бухгалтерского счета не характеризуют хозяйственную финансовую деятельность организации за отчетные периоды в целом. В то же время бухгалтерские записи в разрезе каждого счета не могут быть проверены без увязки их с записями других счетов. Поэтому составлять бухгалтерский баланс без предварительной проверки не следует. Для оперативного руководства результатами деятельности организации, проверки правильности записи хозяйственных операций по счетам и обобщенных данных за месяц составляют оборотные ведомости.

      Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой итоги оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам. Она предназначена для проверки правильности учетных записей, общего ознакомления с состоянием хозяйственно-финансовой деятельности организаций и составления нового баланса. Оборотная ведомость по синтетическим счетам имеет следующий вид.

 

Оборотная ведомость по синтетическим счетам за _________ 200_ г. 

 

      Оборотная ведомость заполняется на основании  данных синтетических счетов в следующем порядке. В первой графе записывают название всех счетов баланса, по которым имеются остатки: вначале - активные, затем - пассивные. По данным каждого счета отражают соответствующие суммы по дебету и кредиту: 2, 3, 4, 5, 6 и 7 графы. Суммы по графам 6 и 7 выводятся по счетам начальных остатков и оборотов. В активных счетах конечный остаток рассчитывается путем сложения с начальным остатком оборота по дебету минус оборот по кредиту (графа 6 = графа 2 + графа 4 - графа 5). В пассивных счетах конечный остаток определяется сложением начального остатка по кредиту и оборота по кредиту за минусом оборота по дебету (графа 7 = графа 3+ графа 5 - графа 4). При подсчете общих итогов проверяют наличие равенств итоговых сумм по дебету и кредиту по каждой паре.

      Правильность записей в оборотной ведомости по синтетическим счетам проверяется с помощью трех равенств:

      - начальных остатков по дебету и кредиту. Это равенство обусловлено тем, что совокупность счетов, имеющих дебетовый остаток, составляет актив баланса, а совокупность счетов, имеющих кредитовый остаток, — его пассив. Как известно, итоги актива и пассива баланса равны между собой;

      - оборотов по дебету и кредиту. Равенство обусловлено применением метода двойной записи, так как каждая хозяйственная операция отражается одновременно и в одинаковой сумме в дебете и в кредите счетов, следовательно, сумма дебета всех счетов должна быть равна сумме кредита всех счетов;

      - конечный остаток по дебету и кредиту. Это равенство есть следствие равенства итогов актива и пассива баланса на конец месяца. На основании этих данных составляется новый баланс на конец отчетного периода.

      Помимо  оборотной ведомости по синтетическим  счетам используются оборотные ведомости  по счетам аналитического учета отдельно к каждому счету синтетического учета, по которым ведется аналитический учет.

      Оборотные ведомости по счетам аналитического учета представляют собой итоги оборотов и сальдо по всем счетам аналитического учета, объединяемые одним синтетическим, и предназначены для проверки правильности учетных записей по этим счетам, а также для наблюдения за состоянием и движением отдельных видов средств.

      В зависимости от того, как ведется  учет по аналитическим счетам - в  денежном и натуральном или только в денежном выражении, - оборотные  ведомости подразделяются на два вида.