Оценка статей бухгалтерского баланса

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 27 Января 2013 в 18:39, курсовая работа

Описание

Цель курсовой работы – рассмотреть особенности оценки статей баланса в Российской и международной практике, на примере сквозной организации ООО «Эталон» составить годовую бухгалтерскую отчетность за 2011 год.
Для выполнения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие и сущность бухгалтерского баланса, методы оценки статей бухгалтерского баланса в России и за рубежом, заполнить формы соответствующих регистров, на основании которых заполнить формы годовой бухгалтерской отчетности ООО «Эталон». Объектом исследования курсовой работы является бухгалтерский баланс и сквозная организация ООО «Эталон».

Содержание

Введение……………………………………………………………………………...3
Часть I. Оценка статей бухгалтерского баланса: российская и международная практика………………………………………………………………………………5
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского баланса………………………...5
1. Бухгалтерский баланс: понятие, значение и функции………………………….6
2. Сравнительный анализ международных и отечественных подходов формирования бухгалтерского баланса…………………………………………….8
Глава 2. Оценка статей бухгалтерского баланса………………………………….14
1. Оценка статей бухгалтерского баланса в России………………………………15
2. Оценка элементов отчетности по МСФО………………………………………23
Часть II. Составление годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год на примере сквозной организации ООО «Эталон»…………………………………………….27
Заключение………………………………………………………………………….50
Список использованной литературы………………………………………………52
Приложение 1. Расчет фактической себестоимости готовой продукции (декабрь 2011 г.)………………………………………………………………………………54
Приложение 2. Аналитические данные по счету 90 за январь-декабрь 2011 г…55
Приложение 3. Аналитические данные по счету 91 «Прочие доходы и расходы» за январь-декабрь 2011 г……………………………………………………………56
Приложение 4. Расчет условного расхода по налогу на прибыль за декабрь 2011г…………………………………………………………………………………57
Приложение 5. Расчет суммы НДС, принимаемой к налоговому вычету за декабрь 2011 г……………………………………………………………………….58
Приложение 6. Аналитические данные по счету 99 «Прибыли и убытки» за январь-декабрь 2011 г. …………………………………………………………….59
Приложение 7. Расчет поступления и расходования денежных средств в 2011 г………………………………………………………………………………………60
Приложение 8. Счета главной книги и оборотно-сальдовая ведомость…………62
Приложение 9. Формы годовой бухгалтерской отчетности……………………..79

Скачать (227.88 Кб) Сколько стоит заказать работу?

Работа состоит из 1 файл

Курсовая работа1.docx

— 232.33 Кб (Скачать документ)

Одним из принципов, являющимся обязательным в МСФО, но не всегда применяемым в российской системе учета, является приоритет содержания над формой представления финансовой информации. В соответствии с МСФО содержание операций или других событий не всегда соответствует тому, каким оно представляется на основании их юридической или отраженной в учете формы. В соответствии с российской системой учета операции, как правило, учитываются строго в соответствии с их юридической формой, а не отражают экономическую сущность операции. Примером, когда форма превалирует над содержанием в российской системе учета, является случай отсутствия надлежащей документации для списания основных средств, что не дает оснований для их списания, несмотря на то, что руководству известно, что такие объекты более не существуют по указанной балансовой стоимости.

Вторым главным принципом международных стандартов учета, отличающим их от российской системы учета, и ведущим к возникновению множественных различий в финансовой отчетности, является отражение затрат. Международные стандарты учета предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, в то время как в российской системе учета затраты отражаются после выполнения определенных требований в отношении документации. Необходимость наличия надлежащей документации зачастую не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к определенному периоду.

Объем раскрываемой информации. МСФО построены на принципе прозрачности. Их цель – предоставить достаточный объем полезной информации широкому пользователю. Российские стандарты находятся только в начале движения к широкому раскрытию информации. С первого января 2009 года начали действовать несколько новых ПБУ, которые были максимально приближены к международным стандартам.

Представление бухгалтерского баланса в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности регламентируется МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». Стандарт достаточно гибок и, таким образом, применим к различным видам компаний вне зависимости от рода деятельности и размера. К тому же в МСФО нет необходимости сводить бухгалтерский баланс, так как он должен сойтись по определению. В соответствии с МСФО капитал является балансирующей статьёй, наличие которой и делает баланс автоматически сходящимся.

Существенные статьи должны представляться в финансовой отчётности отдельно. Несущественные суммы должны объединяться с суммами аналогичного характера или назначения. Информация является существенной, если её раскрытие может повлиять на экономические решения пользователей. МСФО 1 требует отображать на балансе отдельно оборотные активы/краткосрочные обязательства и внеоборотные активы/долгосрочные обязательства. К статьям, подлежащим обязательному отражению в бухгалтерском балансе, относятся: основные средства, инвестиционная недвижимость, нематериальные активы, финансовые активы, инвестиции, биологические активы, запасы, торговая и прочая дебиторская (и кредиторская) задолженность, денежные средства и их эквиваленты, активы и обязательства, предназначенные для продажи, оценочные и финансовые обязательства, обязательства и активы по налоговым платежам (текущие и отложенные), капитал и резервы, доля меньшинства.

Дополнительные линейные статьи, должны представляться в балансе тогда, когда такое представление необходимо для достоверного представления финансового положения компании. Решение в отношении того, должны ли дополнительные статьи быть представлены отдельно, должно основываться на оценке: содержания и ликвидности активов, функции активов внутри компании, размера, содержания и сроков обязательств.

В России коммерческие, бюджетные и страховые организации, кредитные организации и банки, негосударственные пенсионные фонды имеют различные формы отчёта. Их формы и порядок заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации (Центральным банком для кредитных организации и банков). При этом общие принципы составления бухгалтерского баланса для организаций (за исключением кредитных организации и банков, а также государственных и муниципальных учреждений) закреплены в положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Форма бухгалтерского баланса коммерческих организаций регламентируется Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчётности организаций». С 2011 года форма российского бухгалтерского баланса коммерческих организаций была изменена и теперь включает в себя данные на конец трёх лет, также были изменены и сами статьи баланса.

Сравнительный анализ международных и отечественных подходов в области формирования бухгалтерского баланса представлен в таблице 1.

Таблица 1.

Сравнительный анализ международных и отечественных подходов.

Сравниваемый элемент		МСФО	ПБУ
Общие требования к финансовой отчетности
Общие требования к финансовой отчетности		Компании должны четко указывать, что их финансовая отчетность подготовлена в соответствии с МСФО. Соответствие возможно только в том случае, если в финансовой отчетности полностью соблюдены требования всех применимых стандартов и их интерпретаций.	В бухгалтерской отчетности (пояснительной записке) должно быть указано, что отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.
Состав финансовой отчетности		Бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках, Отчет о признанных прибылях и убытках, Отчет о движении денежных средств, Учетная политика, Примечания к финансовой отчетности.	Бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках, Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, Учетная политика, Примечания к финансовой отчетности.
Сравнительные данные		В финансовой отчетности требуется представить сравнительные данные за предыдущий год для всех числовых показателей, с ограниченными исключениями при раскрытии информации.	По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному.
Бухгалтерский баланс
Форма		Стандартная форма бухгалтерского баланса не предусмотрена, но необходимо раздельное представление общей суммы активов и обязательств. Руководство имеет возможность на свое усмотрение выбирать формат представления данных. Компании должны отразить оборотные и внеоборотные активы, краткосрочные и долгосрочные обязательства раздельно в бухгалтерском балансе, за исключением тех случаев, когда представление информации в порядке ликвидности является более уместным и достоверным. В таких случаях все активы и обязательства должны быть представлены приблизительно в порядке их ликвидности. Однако в качестве минимального требования в МСФО предусмотрено включение в баланс следующих статей: Активы: основные средства, инве- стиционная собственность, нематериальные активы, финансовые активы, инвестиции, учитываемые по методу долевого участия, биологические активы, материально-производственные запасы, задолженность покупателей и заказчиков и прочая дебиторская задолженность, отложенные налоговые активы, денежные средства и их эквиваленты; Капитал и обязательства: размещенный акционерный капитал и другие компоненты капитала (включая долю меньшинства), финансовые обязательства, резервы, задолженность по налогам, задолженность перед поставщиками и подрядчиками и прочая кредиторская задолженность.		Организации могут самостоятельно разрабатывать форму на основе образцов, рекомендованных Министерством финансов РФ. На практике формы отчетности российских компаний, как правило, не отличаются от рекомендованных. В соответствии с ПБУ 15/2008 в бухгалтерском балансе активы и обязательства не обязательно должны представляться с подразделением на краткосрочные и долгосрочные. Отдельные показатели должны приводиться в бухгалтерском балансе обособленно в случае их существенности, а также если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности, или общей суммой с раскрытием в пояснениях, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен.
Разделение на краткосрочные и долгосрочные статьи		Разделение на краткосрочные и долгосрочные статьи является обязательным (если не используется формат представления информации в порядке ликвидности). В тех случаях, когда делается такое разделение, активы следует классифицировать как краткосрочные, если они предназначены для продажи или компания предполагает использовать их в обычном операционном цикле; а также если они представляют собой денежные средства или их эквиваленты. Активы и обязательства классифицируются как краткосрочные, если компания владеет ими для торговли или если реализация ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты. Обязательства, на которые начисляется банковский процент, классифицируются как краткосрочные, если их планируется реализовать или погасить в течение 12 месяцев после отчетной даты, даже если первоначальный срок погашения превышал 12 месяцев. Договор на рефинансирование или изменение графика долгосрочных платежей, который заключается после отчетной даты, не приводит к классификации финансовых обязательств как долгосрочных, даже при подписании соответствующего договора до утверждения финансовой отчетности.		ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н с 1 января 2009 года отменило разделение обязательств на краткосрочные и долгосрочные. А в отчетности за 2008 год обязательства как и активы подлежат разделению на краткосрочные и долгосрочные.
Зачет активов и обязательств		Зачет активов и обязательств не допускается, за исключением тех случаев, которые отдельно предусматриваются в стандарте. Зачет финансовых активов и обязательств может быть разрешен в тех случаях, когда у компании есть право зачета признанных/подтвержденных сумм, которое имеет обязательную юридическую силу, и намерение осуществить расчеты по сделке путем погашения сальдо расчетов или реализовать актив и погасить обязательство одновременно. Наличие генерального соглашения о взаимозачете в отсутствии намерения произвести расчет по сделке путем погашения сальдо или одновременно реализовать актив и обязательство недостаточно для того, чтобы можно было разрешить сальдированное представление производных финансовых инструментов. Генеральные соглашения о взаимозачете, как правило, не отвечают условиям сальдирования.		Аналогично МСФО не допускается зачет между статьями активов и обязательств, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Зачитываемые требования должны быть встречными, однородными, а также возможными для исполнения.
Ссылки
	IAS 1, IAS 7, IAS 8, IAS 21, IAS 29, IAS 32.			ПБУ 1/2008, ПБУ 4/99, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 15/2008.

Глава 2. Оценка статей бухгалтерского баланса

Оценка статей бухгалтерского баланса – выражение в денежном измерении отражаемых в балансе отдельных видов хозяйственных средств и источников их образования. Принципы оценки статей бухгалтерского баланса едины для всех предприятий и регламентированы государством. В основу оценки положена фактическая себестоимость приобретения средств производства или изготовления продукции. Прибыль или убыток, отражаемые в балансе определяются установленными методами на основе данных счетов бухгалтерского учета. Оценка статей бухгалтерского баланса должна быть реальной, то есть отражать действительную величину отдельных видов средств и источников их образования. Реальность статей баланса обеспечивается достоверностью данных бухгалтерского учета и принципами оценки хозяйственных средств.

Ведение хозяйственного учета предполагает, прежде всего, количественное измерение учитываемых объектов. Для этого используются учетные измерители: натуральные, трудовые, денежные. Но именно денежные или стоимостные измерители занимают центральное место в учете и применяются для отражения различных хозяйственных явлений, а также для обобщения их в единой стоимостной оценке. Только с помощью стоимостного измерителя можно посчитать общую стоимость разнородного имущества предприятия. Посредством стоимостных измерителей суммируются произведенные затраты (расходы) предприятия, ранее выраженные в трудовых и натуральных измерителях. Стоимостные измерители необходимы, в частности, для калькулирования себестоимости продукции, определения прибыли или убытков организации, отражения итогов финансово-хозяйственной деятельности.

Для учета движения средств необходима правильная оценка всех объектов бухгалтерского учета. Оценка является одним из элементов метода бухгалтерского учета, это способ, с помощью которого хозяйственные средства получают денежное выражение.

Оценка статей бухгалтерского баланса в России

Бухгалтерский баланс является не только одной из основных форм финансовой отчетности, но и содержит в себе важные методологические предпосылки, определяющие методологию ведения бухгалтерского учета. Бухгалтерский баланс как отчетная форма характеризует состояние хозяйственных средств с точки зрения их состава и источников формирования в денежном виде на определенную дату. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» установлены правила оценки статей бухгалтерской отчетности, которые учитываются при составлении бухгалтерского баланса:

1. данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному с учетом произведенной реорганизации, а также изменений, связанных с применением ПБУ 1/08 «Учетная политика»;

2. в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются в соответствующих положениях по бухгалтерскому учету:

положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденные Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г., 18 сентября 2006 г., 26 марта 2007 г.);
положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации», приложение № 1 к приказу Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н.

Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств. Активы и обязательства отражаются в бухгалтерском балансе в зависимости от сроков их обращения (погашения) с разделением на долгосрочные и краткосрочные.

Любой бухгалтерский баланс представляет состояние имущества предприятия как группировку разнородных имущественных средств, материальных ценностей, находящихся в непосредственном владении хозяйства. Баланс отражает состояние хозяйства в денежной оценке, в национальной денежной единице России – в рублях. В силу этого вопрос правильной оценки балансовых статей имеет исключительное значение, как при построении баланса, так и для оценки деятельности хозяйства. Средства предприятия отражаются в балансе по оценке согласно соответсвующим положениям по бухгалтерскому учету. Средства организации отражаются в балансе в следующей оценке:

Раздел I. « Внеоборотные активы».

Нематериальные активы (строка 110). Здесь приводится остаточная стоимость нематериальных активов, которые принадлежат организации и являются таковыми согласно ПБУ 14/2000 или учитываются в их составе в соответствии с ПБУ 17/02. Остаточная стоимость представляет собой разницу между сальдо по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» на отчетную дату. По таким видам как организационные расходы и деловая репутация отражается весь остаток на отчетную дату. В отличие от бухгалтерского учета в налоговом учете на некоторые виды нематериальных активов амортизацию начислять не следует, а именно:

на исключительные права на программы для ЭВМ, стоимость которых ниже 10000 руб. – стоимость таких прав сразу списывается на расходы;
на исключительные права, на объекты интеллектуальной собственности, если организация платит за них не единовременно, а периодически. Такие платежи включают в расходы по мере перечисления денег.

Основные средства (строка 120). Здесь приводится остаточная стоимость основных средств, относимых к таковым согласно ПБУ 6/01, которые принадлежат организации, находятся в эксплуатации, запасе, ремонте, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, на консервации. Остаточная стоимость определяется как разница остатков по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств». Земля, продуктивный скот, многолетние насаждения, объекты жилфонда, которые не используются для получения дохода, отражаются все остатки счета 01 на отчетную дату.

Незавершенное строительство (строка 130). Приводится стоимость оборудования не переданного для монтажа, либо переданного в монтаж, но окончательно на смонтировано (счета 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы»), затраты на приобретение объектов основных средств или нематериальных активов, которые еще не введены в эксплуатацию и окончательная стоимость которых еще не сформирована. Также здесь учитываются затраты по незаконченному капитальному строительству, которое осуществляется подрядным или хозяйственным способом; авансовые платежи на осуществление капитальных вложений; стоимость объектов капитального строительства, которые уже используются организацией, но не прошли государственную регистрацию и право собственности по ним организации не перешло. При отражении по этой строке величины незавершенного строительства нужно руководствоваться требованиями ПБУ 2/94; при отражении затрат на приобретение основных средств – ПБУ 6/01, нематериальных активов – ПБУ 14/2000. В этой строке по состоянию на отчетную дату приводится величина затрат на НИОКР, которые при получении по ним положительного результата в последствии могут стать нематериальными активами – ПБУ 17/02.

Доходные вложения в нематериальные ценности (строка 135) – отражает стоимость имущества, предоставляемого организацией своим контрагентам во временное владение и пользование за плату (лизинг, прокат, аренда) с целью получения дохода. Остаточная стоимость представляет собой разницу между остатками счетов 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 02 «Амортизация основных средств» на отчетную дату. Если по окончании договора имущество возвращено в организацию и не будет больше использоваться для сдачи внаем, то его стоимость следует перенести со счета 03 на счет 01.

Информация о работе Оценка статей бухгалтерского баланса