Организация бухгалтерского учета расчетов по краткосрочным кредитам банка и займам в ОАО «Воронежская энергосбытовая кампания»

Рассмотрим банковский кредит как  наиболее распространенный вид кредитования в экономике.

Банковское кредитование предполагает предоставление (размещение) банком (кредитодателем) привлеченных или собственных денежных средств  кредитополучателю на условиях возвратности, платности, срочности и обеспеченности с заключением между кредитодателем и кредитополучателем (юридическим  лицом, в том числе банком, или  физическим лицом) кредитного договора .

Вышеперечисленные условия  относятся к принципам банковского  кредитования и представляют собой  своеобразные требования к организации  кредитного процесса.

Кредит предоставляется  на основе принципов платности, возвратности, срочности и целевой направленности. Принцип платности заключается в уплате предприятием процентов за пользование кредитом. Основной принцип кредитования – возвратность – подразумевает возврат полученных кредитных средств в определенный срок. Под срочностью понимается возврат кредита в определенный срок, указанный в договоре банковского займа. Целевая направленность выдачи кредита предполагает предоставление кредита на определенные цели.

Порядок кредитования оформляется  кредитным договором. Для получения  кредита заемщик подает в банк заявку и другие необходимые документы. 
В заявке указывают цель получения кредита, его сумму, срок, на который кредит испрашивается. Количество и виды документов устанавливаются конкретным кредитором. К ним обязательно относятся: 
- учредительные документы, 
- карточка с образцами подписей и печати, 
- бухгалтерский баланс.

Банковский кредит может  классифицироваться по ряду признаков.

По срокам погашения выделяют:

- онкольные ссуды, подлежащие  возврату в фиксированный срок  после поступления официального  уведомления от кредитора (были  распространенны в XIX начале XX вв. в аграрном комплексе США). В настоящее время они практически не используются не только в России, но и в большинстве других стран, так как требуют относительно стабильных условий на рынке ссудных капиталов и в экономике в целом;

- краткосрочные ссуды  предоставляются на срок до  одного года, как правило, на  восполнение временного недостатка  собственных оборотных средств  у заемщика. Средний срок погашения  по этому виду кредита обычно  не превышает шести месяцев.  Наиболее активно применяются  краткосрочные ссуды на фондовом  рынке, в торговле и сфере  услуг, в режиме межбанковского  кредитования;

- долгосрочные ссуды предоставляются  на срок свыше одного года  и используются, как правило, в  инвестиционных целях. Как правило,  они обслуживают движение основных  средств, отличаясь большими объемами  передаваемых кредитных ресурсов. Применяются при кредитовании  реконструкции, технического перевооружения, нового строительства на предприятиях  всех сфер деятельности. Особое  развитие получили в капитальном  строительстве, топливно-энергетическом  комплексе, сырьевых отраслях  экономики.

Коммерческий кредит —  кредит, предоставляемый в товарной форме продавцами покупателям в  виде отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг. Он предоставляется  под обязательства должника (покупателя) погасить в определенный срок, как  сумму основного долга, так и  начисляемые проценты.

Основной целью данной формы кредита является ускорение  процесса реализации товаров, а, следовательно, извлечения заложенной в них прибыли. В зарубежной практике коммерческий кредит получил широкое распространение. В России эта форма кредитования до последнего времени ограничена сферой обращения (т. е. торговлей).

Развитие практики применения коммерческого кредита в других отраслях экономики ограничивалось следующими факторами: высокие темпы  инфляции; кризис неплатежей; ненадежность партнерских связей и т. д.

Выделяют следующие способы  предоставления коммерческого кредита:

- вексельный способ;

- открытый счет;

- скидка при условии  оплаты в определенный срок;

- сезонный кредит;

- консигнация.

Преимущества коммерческого  кредита заключаются в том, что:

- ссудный капитал интегрирован  с промышленным или торговым, что в современных условиях  нашло практическое выражение  в создании финансовых компаний, холдингов и других аналогичных  структур, включающих в себя предприятия  различной специализации и направлений  деятельности;

- средняя стоимость коммерческого  кредита всегда ниже средней  ставки банковского процента  на данный период времени;

- при юридическом оформлении  сделки между кредитором и  заемщиком плата за этот кредит  включается в цену товара, а  не определяется специально, например, через фиксированный процент  от базовой суммы.

Основные отличия коммерческого  кредита от банковского заключаются  в следующем:

1) при банковском кредите  кредитором выступает банк или  иная кредитная организация, которая  регулярно, профессионально на  основании специально выданного  Центральным банком РФ разрешения (лицензии) осуществляет подобного  рода операции для извлечения  прибыли как основной цели  своей деятельности. При коммерческом  кредите в роли кредитора выступают  любые юридические лица, связанные  с производством либо реализацией  товаров или услуг;

2) предметом договора  при банковском кредите могут  быть только денежные средства, тогда как при коммерческом  кредите предметом договора могут  служить не только денежные  средства, но и иные вещи, определенные  родовыми признаками;

3) особенностью договора  банковского кредита является  его возмездный характер, т.е.  уплата клиентом процентов за  пользование денежными средствами  кредитной организации в течение  определенного срока - в отличие  от коммерческого кредита;

4) банковский кредит предполагает  его обеспеченность. В качестве  обеспечения своевременного возврата  кредита банки принимают залог,  поручительство, гарантию другого  банка, а также обязательства  в иных формах, допустимых банковской практикой. При коммерческом кредите обеспеченность отсутствует;

5) кредитный договор по  предоставлению банковской ссуды,  как правило, содержит требование  целевого использования заемных  средств с указанием конкретных  целей.

Коммерческий кредит не предполагает требование целевого использования.

Потребительский кредит - вид  кредита, предоставляемого населению  для оплаты потребительских товаров  или услуг. Главный его отличительный  признак - целевая форма кредитования физических лиц. В роли кредитора  могут выступать как специализированные кредитные организации, так и  любые юридические лица, осуществляющие реализацию товаров или услуг. В  денежной форме предоставляется  как банковская ссуда физическому  лицу для приобретения недвижимости, оплаты дорогостоящего лечения и  т. п., в товарной - в процессе розничной  продажи товаров с отсрочкой  платежа.

Государственный кредит - вид  кредита, при котором государство  выступает заемщиком, а население - кредитором денежных средств.

Международный кредит - вид  кредита, предоставляемого государствами, международными банками и финансовыми  организациями, частными банками и  фирмами в процессе международного экономического сотрудничества. Характерным  признаком международного кредита  выступает его дополнительная правовая или экономическая защищенность в форме частного страхования  и государственных гарантий.

Таким образом, можно отметить, что существует значительное количество способов привлечения заемного капитала. Выбор конкретного способа привлечения  заемного капитала во многом зависит  от потребности в нем, от затрат, связанных с использованием того или иного способа, от доступности  заемных средств и от проводимой финансовой политики на предприятии.

 

1.3. Теоретические основы бухгалтерского учета кредитов и займов

 

 

Бухгалтерский учет кредитов и займов, в том числе в отечественной  и иностранной валюте, связан с  необходимостью соблюдения законодательных  и нормативных актов, касающихся норм бухгалтерского и налогового учета. Данным вопросам в работах отечественных  специалистов уделено значительное внимание. В значительной степени  большинство публикаций сводится к  разъяснениям действующих нормативных  и законодательных актов, приводятся конкретные примеры, затрагивающие  различные ситуации в сфере кредитования. Рассмотрим некоторые из них.

Большой круг вопросов, связанных  с кредитованием, рассмотрен в работе Галицкого В.Ю. [15]. Автор рассмотрел широкий круг вопросов по правовому  регулированию, бухгалтерскому учету  и налогообложению операций, связанных  с кредитами и займами. Рассмотрено  содержание и исполнение договоров  займа и кредита, оформление займа  выдачей векселей, являющихся разновидностью ценной бумаги. Большое внимание в  работе уделено сделкам, обеспечивающим выполнение кредитных обязательств - залоги и поручительства. Серьезное  внимание уделено также банковским гарантиям. Работа представляет интерес  для практических бухгалтеров, так  как содержит не только теоретические  положения, но и практические примеры  бухгалтерского учета кредитов и  займов.

Тихонова Е.П. [41] в свой работе рассматривает бухгалтерский  и налоговый учет кредиторской задолженности  по полученным кредитам и займам. Автором  проанализированы правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением  обязательств по полученным займам и  кредитам (в том числе товарному  и коммерческому кредиту). Значительное место в работе отводится инвентаризации расчетов по кредитам и займам. Автор  обращает внимание на то, что результаты инвентаризации расчетов по кредитам и займам согласуются с кредитными учреждениями (или организациями-заимодавцами) и подтверждаются ими путем проведения встречной сверки расчетов. Таким образом, устанавливается не только обоснованность остатков сумм, числящихся на счетах 66 и 67 у организации-заемщика, но и тождественность этих сумм суммам у контрагентов (кредитных учреждений, банков, физических и юридических лиц - кредиторов). Представляет также интерес порядок расчета средневзвешенной ставки затрат по займам и кредитам и сумм, подлежащих включению в первоначальную стоимость инвестиционных активов.

Особенности налогового учета  займов и кредитов рассмотрены в  работе Захарьина В.Р. [20]. При рассмотрении данного вопроса речь идет о порядке  учета налогообложения по операциям, связанным с предоставлением  и получением товарно-материальных ценностей по договору товарного  кредита. Автор отмечает: как платить  НДС с операций в рамках товарного  кредита, в настоящее время является спорным. Специалисты высказывают  совершенно противоположные точки  зрения, кроме того, по данной проблеме существует противоречивая арбитражная  практика. Поэтому результаты этого  исследования не могут быть рекомендованы  практическим бухгалтерам.

Сотникова Л.В. [39] рассматривает  вопросы бухгалтерского учета процентов  по кредитам и займам. При этом, автор  затрагивает те возможные ситуации, которые не носят массовый характер, а появляются в новых нюансов  отражения расходов, связанных с  привлечением заемных средств. В  частности автор рассмотрел порядок  отражения расходов в виде процентов  по кредитам, выданным на приобретение оборудования, в период консервации  работ по монтажу оборудования.

В условиях рыночных отношений  большое значение для развития экономики  уделяется развитию малого предпринимательства. Для обеспечения его становления  необходимо доступное кредитование. Васильев Ю.А. [12] в своей работе рассмотрел в своей работе правовое регулирование и налогообложение субъектов малого предпринимательства займов и кредитов. Работа полезна и для индивидуальных предпринимателей.

При получении кредитов и  займов, а также учете затрат по их обслуживанию, немаловажное значение имеет изучение международного опыта  по данному вопросу. Эта проблема освещена в работе Скойбеда Е.А. [36]. Автор рассматривает международный  и отечественный опыт учета затрат по кредитам и займам. В работе содержатся рекомендации для отечественных  организаций, позволяющие сократить  затраты по обслуживанию кредитов и  займов.

Некоторые отечественные  предприятия, для приобретения импортного оборудования, берут кредиты в  иностранной валюте, имеющие особенности  учета и налогообложения. В работе Соколовой Н.А. и Томшинской И.Н. [37] рассматривается порядок налогообложения  и учета валютных кредитов и займов. Уделяется также внимание учету  курсовых разниц, возникающих при  получении и возврате кредитов и  займов.

Аналогичные вопросы рассматриваются  в работе Фомичевой Л.П. [43]. Автор  достаточно подробно, с примерами, освещает порядок учета курсовых разниц по займам и кредитам.

Кулаева Н.С. [24] в своей  работе рассматривает общие принципы бухгалтерского учета и налогообложения  заемных средств, включая учет кредитов и займов.

При обзоре публикаций по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения  кредитов и займов мы обратили внимание на работы, которые, на наш взгляд, имеют  наибольшую практическую ценность и  могут быть использованы в организациях, осуществляющих операции по кредитам и займам.

 

 

 

Глава 2. Организация  бухгалтерского учета расчетов с  краткосрочными  кредитами банка  и займов

 

 

2.1 Организационно-экономическая  характеристика деятельности ОАО  «Воронежская энергосбытовая кампания»

 

 

Открытое акционерное  общество (ОАО) «Воронежская энергосбытовая компания» создано на основе добровольного  соглашения лиц, объединивших свои средства для совместной хозяйственной деятельности и достижения целей, определенных в  Уставе Общества.

Общество является юридическим  лицом, имеет право от своего имени  заключать договоры, приобретать  имущественные и личные не имущественные  права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном  и Третейском суде.

Общество имеет самостоятельный  баланс, обособленное имущество в  собственности, круглую печать, штампы, товарный знак, другие необходимые  реквизиты, вправе открывать счета  в банках.