Организация бухгалтерского учета расчетов по краткосрочным кредитам банка и займам в ОАО «Воронежская энергосбытовая кампания»

365 – количество календарных  дней в году

Дн – количество календарных  дней в отчетном периоде.

По этой же формуле могут  рассчитываться проценты и при выдаче займа. Но при желании стороны  могут установить в договоре займа  и иные правила расчета процентов.

При этом следует учитывать, что согласно ст. 809 ГК РФ договор займа считается исполненным с момента передачи денег или вещей.

Таким образом, при выдаче займа проценты начнут считаться  со дня списания денежных средств  с расчетного счета заимодателя.

При получении кредита, в  соответствии с п. 3.5 Положения №39-П проценты по выданному кредиту начисляются банком на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем лицевом счете, на начало операционного дня.

Следовательно, день выдачи кредита при расчете величины процентов учитываться не будет.

На практике чаще всего  используется способ начисления простых  процентов с использованием фиксированной  процентной ставки. Он также применяется, если в кредитном договоре не указан способ начисления процентов.

В соответствии с положениями  статьи 821 ГК РФ, и кредитор, и заемщик  имеют право в одностороннем  порядке отказаться от исполнения договора.

Кредитор имеет право  отказаться от исполнения договора в  следующих случаях:

если имеются обстоятельства, свидетельствующие о том, что  предоставленная заемщику сумма  не будет возвращена в срок; 

если заемщик нарушает условия использования целевого кредита, который предоставляется  по частям;

в иных случаях по договоренности сторон.

Заемщику же для отказа от исполнения договора не требуется  вообще никаких оснований. Правда, отказ  потенциального заемщика возможен только до момента предоставления кредита. При этом на заемщике лежит обязанность  уведомить о своем отказе кредитора  до срока предоставления кредита  в письменном виде.

В то же самое время кредитор может подстраховаться и включить в кредитный договор условие  о невозможности отказа в одностороннем  порядке от исполнения договора заемщиком.

Для расчета суммы процентов  учитываются фактическое количество дней пользования кредитом, сумма  кредита, ставка процента и число  календарных дней в году.

Подробнее о способах начисления процентов будет рассмотрено  в следующей главе.

Всякая экономическая, в  том числе кредитная, сделка требует  документального оформления.

Устные переговоры, которые  ведет клиент с банком на начальном  этапе, заканчиваются представлением в кредитное учреждение письменного  ходатайства.

Комплект документов, представляемых клиентами в банк, определен Положением Банка России от 31.08.1998 №54-П «О порядке  предоставления кредитными организациями  денежных средств и их возврата».

Согласно Положению документы  распределяются на три группы: 

группа I – документация, подтверждающая юридическую правомочность  заемщика:

 учредительный договор,

 устав,

 свидетельство о регистрации,

 сведения о руководстве  предприятия,

 контракт на поставку  продукции,

 лицензия на экспортную  поставку; 

группа II – документация, характеризующая экономическое состояние клиента и материальную гарантированность возврата кредита:

 баланс и некоторые  расшифровки и приложения к  нему,

 отчетность по прибылям  и убыткам,

 прогноз денежных потоков,

 выписки из лицевых  счетов,

 бизнес-план,

 план маркетинга производства  и управления,

 технико-экономическое  обоснование,

 договор на аренду  складских помещений,

 накладные на поставку  товаров,

 кредитные договоры  с другими банками,

 гарантии, поручительства, страховые полисы; 

группа III – документация по оформлению кредитов:

 срочные обязательства,

 кредитный договор,

 договор о залоге,

 карточка образцов  подписей и печати.

Позитивная оценка субъекта и объекта, качества обеспечения  кредита, заключение кредитного договора, определившего экономические и  юридические параметры, служат основанием для выдачи кредита.

Предоставляемые кредиты  обеспечиваются залогом имущества, ценных бумаг, имущественными правами, а также поручительствами. Указанные  формы обеспечения возврата кредита  могут использоваться как порознь, так и в сочетании. При этом размер обеспечения возврата кредита  должен быть не менее суммы основного  долга и причитающихся за его  пользование процентов.

Залог является одним из способов обеспечения исполнения обязательств. Положения о залоге регулируются параграфом 3 гл. 23 Гражданского кодекса. Залог возникает в силу договора. Как правило, договор залога является неотъемлемой частью кредитного договора. В договоре залога две стороны: залогодатель и залогодержатель.

В соответствии с п. 1 ст. 334 Гражданского кодекса в силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества.

Залогодателем может быть как сам должник, так и третье лицо. Заложенное имущество может  быть передано залогодержателю или  оставлено у залогодателя. Если иное не предусмотрено договором, заложенное имущество остается у залогодателя. Залогодатель или залогодержатель, в зависимости от того, у кого из них находится заложенное имущество, обязан принимать меры, необходимые  для обеспечения сохранности  заложенного имущества.

Залогодатель вправе пользоваться переданным в залог имуществом в  соответствии с его назначением, в том числе извлекать из него плоды и доходы. Но при этом залогодатель вправе отчуждать предмет залога, передавать его в аренду или безвозмездное  пользование другому лицу либо иным образом распоряжаться им только с согласия залогодержателя.

Если у вновь созданной  организации нет имущества, которое  может служить предметом залога, есть другой способ обеспечения обязательств заемщика перед кредитором. Это поручительство.

Положения о поручительстве содержатся в параграфе 5 гл. 23 Гражданского кодекса. По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства. В соответствии со ст. 363 Кодекса поручитель отвечает перед кредитором за неисполнение обязательств заемщика по кредитному договору.

 

 

 

2.3 Аналитический  и синтетический учет краткосрочных  кредитов банка и займов

 

 

Для отражения операций по получению банковских кредитов в  Плане счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденном Приказом Минфина  Российской Федерации от 31. 10. 2000 г. № 94н предусмотрены следующие счета:

66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам";

67 "Расчеты по долгосрочным  кредитам и займам".

Счета пассивные. По дебету учитывается сумма погашенной задолженности  по кредитам и займам и оплата процентов, по кредиту – сальдо – остаток  задолженности по кредитам и займам на начало и конец периода, кредиты  и займы полученные, начисленные  проценты. Проценты по кредитам, начисляемые  в соответствие с заключенными договорами, отражаются отдельно от суммы основного  долга. Сумма задолженности отражается в учете на дату фактической передачи денег.

Согласно п.8 Положения  о бухгалтерском учете ПБУ 15/ 01 "Учет займов, кредитов и затрат по их обслуживанию", утвержденная Приказом Минфина РФ (ПБУ 15/01) от 2 августа 2001 г № 60н, аналитический учет задолженности по полученным кредитам и займам, включая выданные заемные обязательства, ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным кредитам и займам.

Задолженность организации-заемщика перед банком (в размере выданного  кредита) возникает не в момент подписания кредитного договора, а в день фактического поступления денег на счет этой организации [п. п. 3 и 4 ПБУ 15/01].

Исходя из п.11 ПБУ 15/01 "Учет займов, кредитов и затрат по их обслуживанию", утвержденная Приказом Минфина РФ (ПБУ 15/01) от 2 августа 2001 г № 60н, в затраты связанные с получением и использованием кредитов и займов включаются:

 проценты, причитающиеся  к оплате заимодавцам и кредиторам  по полученным от них кредитам  и займам;

 проценты, по причитающимся  к оплате векселям и облигациям;

 дополнительные затраты,  произведенные в связи с получением  займов и кредитов, выпуском и  размещением заемных обязательств;

 курсовые разницы,  относящиеся на причитающиеся  к оплате проценты по кредитам  и займам, полученным и выраженным  в иностранной валюте или условных  денежных единицах, образующиеся  начиная с момента начисления  процентов по условиям договора  до их фактического погашения.

Затраты по полученным кредитам и займам должны признаваться расходами  того периода, в котором они произведены, за исключением той их части которая  подлежит включению в стоимость  инвестиционного актива.

Согласно п. 17 ПБУ 15/01 "Учет займов, кредитов и затрат по их обслуживанию", утвержденная Приказом Минфина РФ (ПБУ 15/01) от 2 августа 2001 г № 60н, задолженность по полученным кредитам и займам показывается в бухгалтерском учете с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

Начисление процентов  по полученным кредитам организация  производит в соответствии с порядком, установленным в кредитном договоре. Начисление причитающихся заимодавцу (кредитору) доходов (процентов) по кредитам и займам производится заемщиком  равномерно (ежемесячно) и признается его текущими расходами в тех  отчетных периодах, к которым относятся  данные начисления [п.18 ПБУ 15/01] и относятся  к прочим расходам, на основании  Приказа Минфина России от 18.09.2006 N 115н, ранее являлись операционными  расходами.

Но, как в любом правиле, здесь тоже есть исключения: средства кредита направлены на приобретение (строительство) инвестиционного актива [п. п. 12 и 13 ПБУ 15/01]. Проценты по полученным кредитам включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива до тех пор, пока актив не принят к учету в качестве основного  средства [п. 30 ПБУ 15/01] или на нем  не начат фактический выпуск продукции [п. 31 ПБУ 15/01]. Но учитываться в стоимости  актива проценты по кредиту будут  до конца месяца.

Расходы по кредиту в виде процентов признаются внереализационными на основании [пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ] (другие расходы, которые могут возникнуть при получении кредита у банка, также признаются внереализационными [пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ]. В этом случае признание этих расходов осуществляется ежемесячно. Согласно ст. 265 НК РФ предусмотрено  уменьшение налогооблагаемой прибыли  на расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.

При учете процентов в  целях налогообложения необходимо учитывать [п. 1 ст. 269 НК РФ], который  предполагает два способа расчета  предельной суммы процентов, признаваемых расходом. Организация должна выбрать  один из них и указать это в  своей учетной политике.

На основании Письма Министерства Финансов от 18.08.2006 N 03-03-04/1/633 указывается, что в целях налогообложения  прибыли расходом признаются проценты по полученным кредитам (займам) независимо от целевого назначения таких заимствований.

Для учета краткосрочных  кредитов банка использовался счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Субсчета к нему открывались  при получении каждого кредита, т. е. каждый субсчет – это один кредит. Например,

Счет 66 субсчет 1 "ВТБ г. Воронеж 87 от 27.10.2010

Счет 66 субсчет 2 "СБ 3775 24 от 28. 02. 2010 г.";

Счет 66 субсчет 3 "ВТБ г. Белгород 35 от 25. 08. 2010 г.";

Счет 66 субсчет 4 "СБ 3775 43 от 29.09.2010 г.

Как видим, названия субсчетов  очень сокращены. Так, ВТБ означает Внешторгбанк, СБ Сбербанк, число, стоящее  рядом с названием банка –  номер кредитного договора. Такое  разделение по субсчетам очень удобно, так как позволяет проследить движение кредита и процентов  по нему без особых затруднений. Считаем, что можно открывать субсчета по видам банков, а аналитический  учет вести по каждому кредиту.

Аналитический учет краткосрочных  кредитов банка ведется в "Ведомости  аналитического учета по счету 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам". Ведомость ведется по каждой хозяйственной  операции, с указанием номера субсчета, банка, в котором брался кредит, даты, корреспондирующего счета и суммы  операции.

Учет краткосрочных кредитов в ОАО «Воронежская энергосбытовая компания» имеет свою специфику. Так, на предприятии используется счет 55 "Специальные счета в банках" субсчет 4 "Ссудные счета". Приведем пример его использования. Кредиты, получаемые ОАО «Воронежская энергосбытовая компания» могут использоваться не сразу, а через некоторый промежуток времени. При получении выписки со ссудного счета делается проводка:

Открытие ссудного счета

Дебет 55 Специальные счета  в банках" субсчет 4 "Ссудные  счета"

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам", на сумму 300,0 тыс. руб.

При этом сумма по дебету счета 55субсчет 4 означает поступление  денег на ссудный счет, а по кредиту  счета 66 – задолженность по ссуде. После того, как кредитные средства со ссудного счета переводятся на расчетный счет, составляется проводка:

Платежное поручение. Перевод  кредитных средств на расчетный  счет согласно, кредитного договора.

Дебет 51 "Расчетные счета"

Кредит 55 "Специальные  счета в банках" субсчет 4 "Ссудные  счета", на сумму 300,0 тыс. руб.

Счет 55 субсчет 4 закрывается. Его ведение позволяет проследить открытие ссудных счетов без задолженности  по процентам.

Аналитический учет по счету 55 субсчету 4 "Ссудный счет" ведется  в "Ведомости аналитического учета  по счету 55 субсчет 4 "Ссудный счет".