Организация бухгалтерского учета

     Синтетический  учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на активном 51 счете. Все записи по счету ведутся на основании выписок банка из расчетного счета или приложенных к ним документов, на основании которых Орский филиал ОАО «Альфа-Банк» зачисляет или списывает средства с расчетного счета предприятия. Выписка из расчетного счета – копия лицевого счета предприятия, открытого ему банком (Приложение 3.29). Она отражает движение денежных средств на расчетном счете предприятия и передается предприятию банком ежедневно или в другие установленные сроки. Накопительная ведомость по счету также отражает движение денежных средств на конкретный период (Приложение 3.30).

     В конце отчетного периода составляется балансовый мемориальный ордер, где указываются реквизиты получателя, содержание операции, назначение платежа (Приложение 3.31).

     Некоторые виды расходов не  могут быть оплачены из кассы  или безналичным путем, к таким расходам относят административно-хозяйственные. Работники, получившие авансом денежные средства на предстоящие расходы, связанные с хозяйственной деятельностью, считаются подотчетными. Для расчета с подотчетными лицами предназначен активно-пассивный счет 71, по которому ведется аналитический учет по каждой сумме, выданной в отчет.

     Расчеты с дебиторами и кредиторами классифицируются по следующим видам:

     1) расчеты с поставщиками и подрядчиками (отражаются на 60 активно-пассивном счете, независимо от времени оплаты); первичные документы: отгрузочные документы поставщика, счета-фактуры, выписка банка по расчетному счету, акт приемки выполненных работ (Приложение 3.32).

     2) расчеты с покупателями (отражаются на 62 активно-пассивном счете);

     3) расчеты с прочими дебиторами и кредиторами (66 – 67 активно-пассивные счета).

   Задолженность учитывается по контрагентам, договорам, счетам фактурам и срокам возникновения. Кредиторская и дебиторская задолженность оценивается с учетом предъявленных и/или признанных и/или присужденных штрафов, пеней и неустоек. Долгосрочная дебиторская и кредиторская задолженность переводится в краткосрочную в момент, когда по условиям договора, до погашения суммы долга остается менее 365 дней.

   После списания истребованная и неистребованная дебиторская задолженность, учитывается на забалансовом учете по счету 007* «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных контрагентов» в течение пяти лет с момента ее возникновения, для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае имущественного изменения положения должников.

     На основании Приказа № 808-п  от 24.09.2008 «О проведении годовой  инвентаризации имущества и обязательств»,  была проведена инвентаризация  по расчетам с дебиторами и  кредиторами. По состоянию на 31.12.2008 дебиторская задолженность составляла 1307961 тыс. руб., в том числе покупателей и заказчиков – 691395 тыс. руб.; кредиторская- 839345 тыс. руб., в том числе по поставщикам и подрядчикам – 402204 тыс. руб. В адрес контрагентов были разосланы акты сверки взаиморасчетов на общую сумму дебиторской задолженности 1107000 тыс. руб., кредиторской задолженности 362243 тыс. руб. По состоянию на 27 февраля 2009 г. Получены акты сверки, подтвержденные контрагентами: по дебиторской задолженности на сумму 1047999 тыс. руб.; по кредиторской задолженности – 291592 тыс. руб.  По неподтвержденным суммам готовятся к отправке повторно акты сверки. Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности представлена  в Приложении 3.34.

     3.6 Учет финансовых вложений на предприятии 

     Финансовые вложения (в том числе долговые ценные бумаги) принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат. Первоначальная стоимость финансовых вложений, полученных безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к учету. Первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретенных в обмен на другое имущество, определяется исходя из рыночной стоимости переданного имущества.

     В составе финансовых вложений отражаются финансовые векселя и права требования, приобретенные по договорам купли-продажи, с целью получения экономических выгод. Векселя и права требования, полученные в счет оплаты за товары, работы (услуги) признаются в составе финансовых вложений, если они приносят дополнительные экономические выгоды в форме процентов (дисконтов). Векселя и права требования, не приносящие доход, отражаются на счетах дебиторской задолженности.

      Доходы в виде процентов по векселям, кредитам и займам признаются на наиболее раннюю из дат: дату осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенного договора займа, либо на дату последнего дня отчетного периода, к которому относится данное начисление в соответствии с условиями договора.

     Долгосрочные финансовые вложения переводятся в краткосрочные в момент, когда по условиям договора (долговой ценной бумаги) до возврата финансовых вложений остается 365 дней.

     Пересчет стоимости финансовых вложений, номинал которых определен в иностранной валюте или условных денежных единицах, производится в порядке, аналогичном пересчету дебиторской и кредиторской задолженности.

     Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, подлежат переоценке до рыночной цены. Сумма корректировки учитывается в составе прочих доходов (расходов). Переоценка производится ежеквартально.

     Финансовые вложения, по которым нельзя определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

    Дисконт и проценты, причитающиеся к получению по финансовым вложениям, учитываются предприятием в следующем порядке: 1) разница между первоначальной оценкой и номинальной стоимостью векселя (дисконт) подлежит отнесению равномерно (ежемесячно) в течение срока его обращения на финансовый результат в составе прочих доходов (расходов); 2) начисление дисконта производится до момента отражения в учете суммы, указанной в векселе (вексельной суммы); 3) проценты по векселю начисляются единовременно в момент предъявления векселя к оплате.

     Начисление дисконта и процентов по векселю отражается в учете по кредиту счета 91* «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 58* «Проценты по векселям».

     Выбытие финансовых вложений отражается в момент, когда предприятие теряет контроль над данными вложениями. Это происходит в случае: 1) осуществления им прав требования в отношении выгод, предусмотренных природой финансовых вложений; истечения срока действия прав требования или отказа предприятия от этих прав.

     При реализации и ином выбытии индивидуально идентифицируемых ценных бумаг используется метод списания по стоимости единицы ценной бумаги. При реализации и ином выбытии не обладающих индивидуальными признаками ценных бумаг используется метод ФИФО. При реализации финансового  вложения (кроме векселей, договоров цессии) его балансовая стоимость, а также расходы, связанные с реализацией, относятся на прочие : расходы, а сумма средств к получению либо полученных в обмен за это финансовое : вложение - на прочие доходы.

   При предъявлении векселей к погашению, а также в случае исполнения должником обязательств по договору цессии, сумма выбытия и суммы средств к получению отражается через счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", с включением в состав прочих доходов и расходов только финансового результата от выбытия.

     13 ноября 2008 года в соответствии  с решением об учреждениях  на основании решения Совета  директоров ОАО «Орскнефтеоргсинтез» (протокол №85 от 17.10.2008) было зарегистрировано  Общество с ограниченной ответственностью «Частное охранное предприятие «ОНОС-Щит». ОАО «Орскнефтеоргсинтез» является единственным участником ООО «ЧОП «ОНОС-Щит». 

     3.7 Учет готовой продукции и  ее реализация 

     Готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Аналитический учет ведется по видам нефтепродуктов. В аналитическом учете кроме стоимостного учета должен быть обеспечен учет в натуральном выражении.

     Стоимость отгруженной продукции, право собственности на которую не перешло к покупателю, не списывается на счета 90 «Продажи» и до момента перехода права собственности к другому лицу учитывается на счете 45 «Товары отгруженные» по фактической себестоимости.

     За 2008 год переработано 4949,4 тыс. тонн нефтяного сырья. В том числе:

- нефти  – 4937,7 тыс. тонн;

- газового  конденсата – 5,66 тыс. тонн;

    Выполнение текущего плана по  переработке нефтяного сырья  составило 99,7%. Отбор светлых составил 47,77%. За 12 месяцев 2008 г. Текущий план производства масел выполнен на 99,8%, всего произведено 135,1 тыс. тонн.

    В 2008 году реализовывались пропан (ПТ, ПБТ), фракция бутановая и  нефтепродукты, выделенные ОАО  НК «РуссНефть» и ОАО «Нефтемаслозавод»  на собственные нужды ОАО «Орскнефтеоргсинтез», а также для дальнейшей реализации по собственным договорам и отгрузки по заявкам ОАО НК «Русснефть». Значительный объем реализации направлен на потребление на собственные нужды ОАО «Орскнефтеоргсинтез» и реализацию через АЗС завода. Сера комовая в 2008 году продана заводу для дальнейшей реализации по прямым договорам в полном объеме.

     При учете готовой продукции  на предприятии обеспечено формирование  информации о наличии и движении  готовой продукции по местам  хранения и материально ответственным  лицам. Часть готовой продукции поступает на ТЗБ (товарно-закупочная база) и хранится в резервуарах, часть – реализуется железнодорожным путем (сразу наливается в железнодорожные цистерны), часть наливается путем автоналива (реализуется по области). Учет движения готовой продукции состоит из двух этапов: поступления (применяются накладная на передачу готовой продукции в места хранения (форма №МХ-18), акт о приеме-сдаче, накопительные ведомости, затем составляется отчет о движении готовой продукции (нефтепродуктов), Приложение 3.35 и отчет о выпуске продукции (Приложение 3.36) за период и отпуск готовой продукции, который осуществляется на основании накладных формы М-15, счета-фактуры и акт приема-передачи товара (Приложение 3.37).

     Информация по расчету с покупателями готовой продукции отражаются в накопительной ведомости по счету 6201011100 (Приложение 3.38).

  По  истечении отчетного периода  по учету готовой продукции  (нефтепродуктам), счет 412000000 составляется Главная книга, включая справку по покупной продукции и по продукции собственного производства (Приложение 3.39). 

   3.8 Учет затрат на производство продукции и калькулирование себестоимости 

     Себестоимость продукции – стоимостная  оценка используемых  в процессе  производства природных ресурсов, сырья и материалов, также других затрат на производство и реализацию продукции.

     Первоначальное отражение затрат  на 32 счетах осуществляется по  элементам. Для группировки затрат  в разрезе реализуемых видов  продукции, работ, услуг применяется  процедура закрытия. Возможность применения процедуры закрытия основана на предварительной группировке затрат в разрезе центров ответственности (ЦО), мест возникновения затрат (МВЗ) и инвестиционных объектов.

     Для описания процедуры закрытия вводятся следующие условные термины:

    Первичный счет - счет учета затрат, на котором затраты отражаются  в разрезе элементов на основании первичных документов.

    Вторичный счет - счет, используемый для перегруппировки затрат, первоначально учтенных в разрезе элементов на первичных счетах, для целей калькулирования себестоимости готовой продукции, работ, услуг.

  Закрывающий счет - счет, используемый для списания затрат на себестоимость выпущенной готовой продукции (то есть в дебет счета 40), на себестоимость выполненных работ и оказанных услуг (то есть в дебет счета 90). В редких случаях затраты с 32-х счетов могут списываться на прочие расходы, когда очевидно, что они не являются экономически обоснованными в ходе деятельности организации. Так, расходы по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов списываются на счет 9112180000 «Содержание законсервированных мощностей и объектов».

    Расходы по основным средствам, предоставляемым в аренду, списываются через закрывающийся счет 3299000026 «Закрытие общехозяйственных затрат» на счет 9112031000 «Расходы, связанные с предоставлением в аренду основных средств».

    Для некоторых видов услуг, оказываемых административно - управленческим персоналом, фактическая себестоимость, отраженная на балансовом счете 9062010090, определяется на основании плановой калькуляции за вычетом нормативной прибыли исходя из установленного процента рентабельности: изготовление пропусков (ЦО 100040 МВЗ 9603), услуги по хранению мобилизационного резерва (ЦО 100020 МВЗ 9010), услуги по обеспечению секретности (ЦО 100020 МВЗ 9010), полиграфические услуги (ЦО 104010 МВЗ 9600), услуги по хранению и наливу сжатого газа в автоцистерны (ЦО 500000 МВЗ 9010), услуги по хранению и наливу газа в баллоны (ЦО 500000 МВЗ 9010), услуги по представлению информации владельцам ценных бумаг ОАО "ОНОС" и иным заинтересованным лицам (ЦО 800030 МВЗ 9010).