Организация учета дебиторской задолженности на примере ООО «Фрухтринг»

 

 

 

Российский государственный аграрный университет – МСХА

имени К.А. Тимирязева

(ФГОУ  ВПО РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева)

 

Кафедра бухгалтерского учета

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: «Организация учета дебиторской задолженности на примере ООО «Фрухтринг»

 

 

 

 

 

 

Выполнил:

Студентка 308 группы

дневного отделения 

учетно-финансового факультета

Киселева В.А.

 

Научный руководитель:

Кандидат экономический наук, доцент

Ромадикова В.М.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

МОСКВА, 2011 год

 

Оглавление

Введение 3

Глава I. Понятие дебиторской задолженности 5

§ 1.1 Понятие дебиторской задолженности и причины её образования 5

§ 1.2 Виды дебиторской задолженности 7

§ 1.3 Нормативные документы по учету дебиторской задолженности 9

§ 1.4 Понятие безнадежного и сомнительного долга 11

§ 1.5 Резервы по сомнительным долгам: стоит ли создавать 16

Глава II. Краткая характеристика ООО «Фрухтринг» 19

§ 2.1 История создания и местоположение ООО «Фрухтринг» 19

§ 2.2 Анализ финансового состояния ООО «Фрухтринг» 20

§ 2.3 Организация бухгалтерского учета в ООО «Фрухтринг» 24

Глава III. Организация ведения бухгалтерского учета дебиторской задолженности на примере  ООО «Фрухтринг» 29

§ 3.1 Анализ дебиторской задолженности ООО «Фрухтринг» 29

§ 3.2 Организация синтетического и аналитического учета дебиторской задолженности в ООО «Фрухтринг» 30

§ 3.3 Отражение информации и дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности 34

§ 3.4 Инвентаризация дебиторской задолженности и списание просроченной дебиторской задолженности 37

Глава IV. Совершенствование ведения учета дебиторской задолженности 42

§4.1 Методы совершенствования дебиторской задолженности: рекомендации специалистов 42

§ 4.2 Создание резерва по сомнительным долгам на ООО «Фрухтринг» 44

§ 4.3 Внедрение нового программного обеспечения по учету дебиторской задолженности 47

Заключение 49

Список литературы 50

Приложения................................................................................................................53

 

 

 

Введение

 

Дефицит денежных средств в экономике и неплатежеспособность многих предприятий сделали вопросы  работы с дебиторами одними из главных  в перечне функций финансовых менеджеров. По общему признанию руководителей  и специалистов российских фирм проблема управления дебиторской задолженностью в значительной степени осложняется  еще и несовершенством нормативной  и законодательной базы в части  востребования задолженности. Эти  три причины привели к иному восприятию сути управления дебиторской задолженностью в России по сравнению со странами со стабильной рыночной экономикой: оно сведено у нас к поиску цепочек взаимозачетов, к оценке возможностей бартера и иных суррогатных платежей.  
Управление дебиторской задолженностью состоит в выработке и реализации политики цен и коммерческих кредитов, направленной на ускорение востребования долгов и снижение риска неплатежей.

Однако процесс управления усложняется в условиях неравномерной по группам товаров инфляции. Изменение соотношений между темпами инфляции в производстве материальных ресурсов и готовой продукции может существенно изменить политику фирмы.

Для обеспечения  платежеспособности предприятия важно  уметь управлять его долгами. Дебиторская задолженность есть всегда и у каждой организации. Они  являются неизбежным следствием существующей системы расчетов, при которой  возникают разрывы во времени  между моментом платежа и моментом перехода права собственности на товар, между моментом предъявления платежных документов к оплате и  поступлением денег на расчетные  счета поставщиков. Практически  любое предприятие в силу различных  причин может испытать временный  недостаток денежных средств, но поставщики верят ему, согласны отпустить товар  в долг и подождать с оплатой. Иногда посредником в таких сделках  выступает банк, который оплачивает счета, предъявленные покупателю, с получением с него не только суммы долга, но и процентов за предоставленный кредит.

Особое значение имеет управление дебиторской задолженностью, поскольку она ведет к прямому  отвлечению денежных и других платежных  средств из оборота, резко ухудшает платежеспособность организации. Можно  иметь потенциально хорошие финансовые результаты от продажи продукции, товаров  и услуг, но все или многое потерять при существенном росте дебиторской  задолженности, неумелом управлении ею.

Объектом  исследования курсовой работы является общество с ограниченной ответственностью «Фрухтринг».

Цель работы – разработка рекомендаций по совершенствованию  бухгалтерского учета дебиторской  задолженности ООО «Фрухтринг».

Задачи курсовой работы:

- ознакомиться  с понятием дебиторской задолженности  и дать ей классификацию;

- разграничить  понятие безнадежного и сомнительного  долга;

- выяснить  значение резервов по сомнительным  долгам;

- проанализировать  финансовое состояние предприятие  и дать оценку ведения на  нем бухгалтерского учета;

- сделать  анализ дебиторской задолженности ООО «Фрухтринг»;

- дать рекомендации  по улучшению данного участка  учета.

В курсовой работе использовались статьи ученых: Н.Н. Карзаевой, М. Кринченко, И.А. Сысоевой и других. Учебные пособия: Л.И. Хоружий, Г.В. Савицкой. А так же статьи из интернет-источников со специализированных сайтов по бухгалтерскому учету и аудиту.

Методы исследования:

- абстрактно-логический;

- монографический;

- экономико-аналитический. 

Глава I. Понятие дебиторской задолженности

§ 1.1 Понятие дебиторской задолженности  и причины её образования

 

Обязательства как объект бухгалтерского учета  является следствием реализации принципа начисления, согласно которому активы, расходы, доходы признаются в момент совершения хозяйственной операции получения или передачи имущества.

Продажа материальных ценностей (выполнение работ, оказание услуг) юридическим и физическим лицам обуславливает возникновение  у организации обязательств этих контрагентов. Такие обязательства  являются дебиторской задолженностью.

В соответствии с МФСО дебиторская задолженность (accounts receivable) представляет собой суммы, причитающиеся данной организации от покупателей, которым был предоставлен кредит.

В России общепринято под дебиторской  задолженностью понимать обязательства  юридических и физических лиц, государственных  органов перед хозяйствующим субъектом, вытекающие из договоров или положений нормативных актов, регулирующих правоотношения сторон и участников экономических процессов. В состав дебиторской задолженности включаются обстоятельства:

• поставщиков и подрядчиков – по выданным им авансам;
• покупателей и заказчиков – по отгруженным им товарам (работам, услугам);
• бюджета – по излишне уплаченным налогам и сборам;
• фондов социального страхования – по излишне уплаченным взносам;
• работников организации – по излишне уплаченным им денежным средствам;
• подотчетных лиц – по выданным подотчетным средствам;
• работников организации – по предоставленным им беспроцентным ссудам и займам, а так же по возмещению материального ущерба;
• учредителей – по вкладам в уставный (складочный) капитал организации;
• разных дебиторов – по их долгам, штрафам, пеням и неустойкам, признанным ими или по которым есть решения суда о взыскании. [16 c.70]

ПБУ 9/99 «Доходы  организации», утвержденным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н, установлены правила признания доходов и соответственно дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность должна быть признана и отражена в бухгалтерском учете при выполнении одновременно пяти условий:

1. организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
2. право собственности (владения, пользования и распоряжения) на материальные ценности перешло к покупателю или работа (услуга) принята заказчиком;
3. сумма выручки и соответственно дебиторской задолженности может быть определена;
4. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда она получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
5. расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией , могут быть определены.

Дата признания дебиторской  задолженности определяется условиями  заключенных договоров и связана  с моментом перехода права собственности  на передаваемый товар (выполненную  работу, оказанную услугу).

При отсутствии в договоре специальной  оговорки о моменте перехода права  собственности он считается наступившим  в момент передачи  товара продавцом  первому перевозчику или покупателю. Следовательно, дебиторская задолженность  при отсутствии в договоре положения о переходе права собственности на поставляемые материальные ценности (работы, услуги) признается в учете на основании оформленных первичных документов на отгрузку материальных ценностей (актов выполненных работ, оказанных услуг). Если в договоре определены особые условия, при выполнении которых переходит право собственности на передаваемые материальные ценности (работы, услуги), дебиторская задолженность должна признаваться в бухгалтерском учете на дату исполнения этих условий. В качестве таких условий может быть признано поступление денежных средств на счет продавца в оплату отгруженной продукции. [16 c.71]

Таким образом, дебиторская задолженность  является неизбежным следствием существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с момента перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов и оплаты товаров.

§ 1.2 Виды дебиторской задолженности

В целях оптимального управления и  правильности учета рекомендуется  классифицировать дебиторскую задолженность  по ряду признаков.

В качестве критериев классификации  дебиторской задолженности можно  предложить вид, срок, факт наступления  срока платежа, по хозяйствующим  субъектам.

В современной хозяйственной практике дебиторская задолженность классифицируется по следующим видам:

- за товары, услуги, работы, срок  оплаты которых не наступил  и неоплаченные в срок;

- по векселям полученным;

- по расчетам в бюджет и  с дочерними и зависимыми обществами;

- по авансам выданным;

- по расчетам с персоналом;

- учредителей по взносам в  уставный капитал;

- расчетам с прочими дебиторами.

Среди перечисленных видов наибольший объем дебиторской задолженности  предприятия приходится на задолженность  покупателей за отгруженную продукцию.

В общей сумме дебиторской задолженности  на расчеты с покупателями может  приходиться 80-90%.

По срокам: долгосрочная и краткосрочная  дебиторская задолженность: 0-30 дней; 31-60; 61-90; 91-120; свыше 120 дней.

По факту наступления срока  платежа: просроченная и непросроченная.

1. Просроченная дебиторская задолженность  - это долги любых третьих лиц  по обязательствам, сроки исполнения, которых на момент составления  баланса наступили и нарушены  дебиторами.

В ее составе можно выделить два  вида дебиторской задолженности: дебиторская  задолженность, шансы на погашение  которой, несмотря на пропуск срока  возврата, сохранились, и дебиторская  задолженность, взыскание которой  нереально по каким-либо фактическим  основаниям.

Нереальность получения просроченных долгов может быть обусловлена, истечением срока исковой давности на принудительное взыскание долга, несостоятельностью должника. Реальность и нереальность возврата долгов оценивает сама организация-кредитор с учетом конкретных обстоятельств.

2. Дебиторская задолженность, срок  оплаты которой не наступил, - долги третьих лиц по обязательствам, сроки исполнения, которых на  момент оставления баланса не  наступили. Такие долги могут быть получены при надлежащим исполнении должником своих обязательств, следовательно, это задолженность реальна к взысканию.

Следующий квалификационный признак - по хозяйствующим субъектам: задолженность других хозяйствующих субъектов - коммерческий кредит и задолженность физических лиц - потребительский кредит.

Кроме того, дебиторская задолженность  может быть допустимой, то есть обусловленной действующей системой расчетов, и недопустимой, свидетельствующей о недостатках в финансово-хозяйственной деятельности. [21]

§ 1.3 Нормативные документы по учету дебиторской задолженности

 

Дебиторская задолженность, которая возникает при ведении финансово-хозяйственной деятельности, регулируется следующими нормативными документами:

- Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. № 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. № 230-ФЗ (с изм. и доп. от 27 декабря 2009 г.)

- Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изм. и доп. от 27 декабря 2009 г.)

- Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп. от 3 ноября 2006 г.)

- Указ Президента РФ от 19 октября 1993 г. № 1662 «Об улучшении расчетов в хозяйстве и повышении ответственности за их своевременное проведение» (с изм. и доп.от 15 августа 1997 г.)