Организация учета дебиторской задолженности на примере ООО «Фрухтринг»

На дату перехода права собственности  к покупателю (заказчику) на отгруженные  ему ТМЦ (выполненные работы, оказанные  услуги) в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

Дт.62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» Кт.90.1 «Продажи»

При передаче покупателю материальных ценностей, отличных от продукции и  товаров, корреспонденция будет  следующей:

Дт.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт.91.1 «Прочие доходы и расходы»

В рабочем план счетов ООО «Фрухринг», представленном в Приложении 2 к курсовой работе к 62 счету открываются следующие субсчета:

62.01 – расчеты с покупателями  и заказчиками;

62.02 – расчеты по авансам полученным;

62.03 – векселя полученные;

62.Р – расчеты с розничными покупателями и другие.

Основными контрагентами ООО «Фрухринг» являются: «Седьмой континент», «Перекресток», «Копейка», «Магнит», «Ашан», «Вilla», «Остров», «Дикси», «Гиперглобус», «Белая Дача», «Вермикс», «Валенсия», «Сантес-М».

Дебиторская задолженность может  возникнуть так же на активно-пассивном  счете 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» в случае перечисления  поставщику (подрядчику) аванса в счет предстоящей поставки или выполнения работ. В учете данная операция оформляется  проводкой:

Дт.60.02  Кт.51 «Расчетный счет».

В ООО «Фрухтринг» к 60 счету открывают  субсчета:

60.01 – расчеты с поставщиками  и подрядчиками;

60.02 – расчеты по авансам выданным;

60.03 – векселя выданные и другие.

Следующим источником возникновения  дебиторской задолженности являются расчеты с учредителями. Данный учет в ООО «Фрухтринг» ведется на счете 75 «Расчеты с учредителями», на котором открываются субсчета:

75.01 – расчеты по вкладам в  уставный капитал;

75.02 – расчеты по выплате доходов.

Счет 75 так же активно-пассивный. Дебетовое  сальдо говорит о существовании  задолженности акционеров перед  организацией. Как правило дебетовое сальдо существует по 1 субсчету. Возникновение задолженности оформляется проводкой:

Дт.75.1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» Кт.80 «Уставный капитал».

Эта запись проводится в соответствии с условиями учредительного договора и оформляется обычно бухгалтерской  справкой.

По дебету счета 68 « Расчеты по налогам и сборам» так же возникает  дебиторская задолженность в  размере выданных авансов по налогам  и сборам:

Дт.68.(авансы выданные) Кт.51»Расчетный счет».

Субсчета к 68 счету в ООО «Фрухринг» открываются по каждому виду налога.

Отдельной статьей возникновения  дебиторской задолженности являются расчеты с подотчетными лицами.

Преобладающий объем расчетов с  подотчетными лицами приходится на их служебные командировки, нормативное  урегулирование которых обеспечивается нормами Трудового кодекса РФ (ст.166-168)и Постановлением Правительства  РФ от 13 октября 2008 г. № 749 «Об особенностях направления работников в служебные  командировки».

Перед командировкой сотруднику выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся ему для выполнения установленного задания: на оплату проезда, найма жилого помещения, суточные и  т.д.

Сотрудник обязан в течении трех рабочих дней со дня возвращения из командировки  представить работодателю отчет о выполненной во время командировки работы и авансовый отчет (форма № АО-1), с приложением командировочного удостоверения и документов, подтверждающих произведенные расходы.

Операции оформляются следующим  образом:

Дт.71 «Расчеты с подотчетными лицами»  Кт.50 «Касса».[16 c.115]

Субсчета по 71 счету:

71.01 – расчеты с подотчетными  лицами;

71.21 – расчеты с подотчетными  лицами (в валюте).

Отдельно надо отметить счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В целях систематизации информации о расчетах с разными дебиторами и кредиторами, не нашедших отражения  на иных счетах, применяется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами». Счет так же активно-пассивный, его дебетовое сальдо показывает величину задолженности перед организацией разных агентов и контрагентов.

Аналитический учет на данном счете  ведется по агентам и контрагентам, а так же по каждому счету или  иному основанию. В целях систематизации аналитической информации по разным видам договоров к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открывают следующие субсчета 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», 76.2 «Расчеты по претензиям», 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», 76.4 «Расчеты по депонированным суммам».

Итак, дебиторская задолженность  учитывается по дебету счетов: 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, и 76, то есть по основным счетам расчетов, что еще раз доказывает важную роль дебиторской задолженности  в хозяйственной деятельности организации.

§ 3.3 Отражение информации и дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности

 

Ответственность  за  организацию  бухгалтерского  учета  и  отражение  его  результатов  в  отчетности,  соблюдение  законодательства  при  выполнении  хозяйственных  операций  возложена  на  руководителя  предприятия.

При формировании показателей финансовой отчетности в ООО «Фрухтринг» работники  бухгалтерии  руководствуются:

- Федеральным  законом от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском  учете»;

- Положением  по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская  отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Министерства  финансов РФ от 06.07.99 №43н;

- иными  положениями по бухгалтерскому  учету;

- Планом  счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  предприятий и Инструкцией по  его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н;

- отдельными  рекомендациями и указаниями, регулирующими  вопросы составления бухгалтерской  отчетности, утвержденными Минфином  России.

Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерской  отчетности в составе активов  организации, поскольку представляет собой часть имущества организации, принадлежащую ей по праву, но находящуюся  у других хозяйствующих субъектов. Со временем эта задолженность должна быть оплачена организации денежными  средствами или поставкой товаров (оказанием услуг, выполнением работ).

Порядок составления и представления  бухгалтерской отчетности регулируется Федеральным законом от 6 июля 1999 года №129-ФЗ «Об утверждении Положения  по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)».

В настоящее время Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и  о порядке составления бухгалтерской  отчетности утверждены Приказом Минфина  Российской Федерации от 22 июля 2003 года №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации».

В состав годовой бухгалтерской  отчетности включаются следующие формы:

·   Бухгалтерский баланс (форма №1);

·   Отчет о прибылях и убытках (форма №2);

·   Отчет об изменениях капитала (форма №3);

·   Отчет о движении денежных средств (форма №4);

·   Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма №5).

Отчетность за 2008, 2009, 2010 годы представлена в Приложениях 5, 6, 7

В существующих формах отчетности организаций  отражаются:

- информация о дебиторской и  кредиторской задолженности - в  Бухгалтерском балансе (форма  №1);

- сведения о движении дебиторской  и кредиторской задолженности  (то есть остаток на начало  и конец года) - в разделе «Дебиторская  и кредиторская задолженность»  Приложения к бухгалтерскому  балансу (форма №5).

При составлении бухгалтерской  отчетности необходимо сгруппировать  дебиторскую задолженность по срокам образования. При краткосрочной  задолженности платежи ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной даты. При долгосрочной - более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Дебиторская задолженность, платежи  по которой ожидаются более чем  через 12 месяцев после отчетной даты (строка 230), и дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной даты (строка 240), отражаются в разделе II «Оборотные активы» актива баланса. В балансе отдельно указывается  дебиторская задолженность покупателей  и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы по строке 231 и 241 «в том числе покупатели и  заказчики». Указанная задолженность  отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В  балансе дебиторская задолженность  отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам. При заполнении строк 230 и 240 необходимо помнить, что  сальдо расчетов с поставщиками, покупателями и другими лицами показывается в  балансе развернуто: дебетовое сальдо показывается в активе баланса, кредитовое - в пассиве.

В течение пяти лет с момента  списания сумма списанной задолженности  учитывается за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов», предназначенный  в соответствии с Приказом Минфина  Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и инструкции по его применению» для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной вследствие неплатежеспособности должников. Это установлено пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета.[19]

§ 3.4 Инвентаризация дебиторской задолженности и списание просроченной дебиторской задолженности

Как было сказано ранее, дебиторская  задолженность образуется в результате несовпадения момента отгрузки и  оплаты продукции, оказания услуги, выполнения работы. К сожалению, в российской экономической действительности нередки  случаи неисполнения обязательства  по оплате за поставленную продукцию (оказанные  услуги, выполненные работы) в оговоренные  договором сроки вследствие неплатежеспособности, реорганизации или ликвидации покупателя. Тем самым на счетах расчетов образуются сомнительные долги.

Пунктом 77 Положения по ведению  бухгалтерского учета установлено, что долги, нереальные к взысканию, списываются по каждому обязательству  на основании данных проведенной  инвентаризации, письменного обоснования  и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в  период, предшествующий отчетному, суммы  этих долгов не резервировались. Кроме того, установлено, что списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания задолженности для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) предусмотрен для этих целей счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Сомнительные долги выявляются при проведении инвентаризации дебиторской  задолженности. Инвентаризация дебиторской  задолженности проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина  России от 13 июня 1995 г. N 49. Для оформления результатов инвентаризации предусмотрена унифицированная форма N ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, с поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» (утверждена Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации», с учетом внесенных изменений и дополнений).

Согласно показателям данной формы  дебиторская задолженность делится  на подтвержденную, неподтвержденную и задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, может образоваться вследствие:

• ликвидации должника;
• «зависания» денег в проблемном банке;
• истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны должника.

Просроченная дебиторская задолженность  является, по сути, иммобилизацией активов  предприятия, выведением части активов  из хозяйственного оборота. Бухгалтерия  предприятия должна строго отслеживать  структуру просроченной дебиторской  задолженности, вести работу по ее взысканию. Финансовыми способами воздействия  на дебиторов по взысканию просроченной дебиторской задолженности являются: составление актов сверки задолженности, применение штрафных санкций, предложения  о проведении взаимозачетов, продажа  задолженности, инициация процедуры  банкротства неплатежеспособного  дебитора. Если срок исковой давности истек и взыскать дебиторскую задолженность, несмотря на принятые предприятием - кредитором меры по ее взысканию, не представляется возможным, то такая задолженность подлежит списанию на финансовые результаты деятельности предприятия.[13]

Суммы дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для  взыскания, являются внереализационными расходами на основании п.12 ПБУ 10/99.

В бухгалтерском учете внереализационные  расходы, в том числе суммы  дебиторской задолженности, по которым  истек срок исковой давности, отражаются по дебету счета 91/2 «Прочие доходы и расходы».

Списание дебиторской задолженности, нереальной к взысканию вследствие ликвидации покупателя - должника или  истечения срока исковой давности, в бухгалтерском учете необходимо отразить проводками: