Организация учета дебиторской задолженности на примере ООО «Фрухтринг»

Как известно, первичным звеном бухгалтерского учета  является бухгалтерия.  Бухгалтерия  – это самостоятельная структурная  единица организации и не может  входить в состав какого-либо другого  организационного подразделения.

В ООО «Фрухтринг» бухгалтерия  подразделяется на ряд отделов:

- общий отдел;

- расчетный отдел (отдел  зарплаты и управления персоналом);

- автогараж;

- машинно-тракторный парк;

- отдел реализации;

- стройцех;

- база хранения и переработки.              

Бухгалтерский учет на предприятии  автоматизирован и ведется в  программе 1С версия 8.1.                                         

Расчетный отдел (или отдел  организации и оплаты труда) ведет  расчеты с рабочими и служащими  по оплате труда и социальному  страхованию, осуществляет расчеты с финансовыми органами, банками и депонентами,  составляет отчетность по труду и заработной плате.

Общий отдел  бухгалтерии предприятия ведет  учет всех остальных хозяйственных  операций, составляет сводные и обобщающие документы, организует бухгалтерский  архив. Здесь занимая учетом расчетов с поставщиками, учитываю движение основных средств, материалов, тары, проверяют  правильность ведения складского учета  материальных ценностей. Ведут учет расчетов с покупателями, осуществляют контроль за правильностью и своевременностью поступления платежей от них.  А также здесь занимаются учетом банковских и валютных операций.

Отдел реализации занимается оформлением документов на отгрузку продукции (выписка накладных, счетов-фактур).

В автогараже, машинно-тракторном парке, стройцехе и на базе хранения и переработки имеется отдельный бухгалтер. Такая структура организации аппарата бухгалтерии называется вертикальной, которая значительно отличается от линейной, где все работники аппарата бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.

Ответственность за организацию  бухгалтерского учета в ООО «Фрухтринг»  несет генеральный директор. Он обязан создать необходимые условия  для правильного ведения учета, обеспечить неукоснительное выполнение всеми структурными подразделениями  требований главного бухгалтера по вопросам оформления и представления для  учета документов и сведений.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией. Возглавляет ее главный  бухгалтер, который должен обеспечивать правильность постановки учета, ее достоверность, осуществлять контроль за сохранностью, рациональным и экономным использованием всех средств предприятия. Он обязан организовать внедрение передовых форм и методов учета, отвечающих требованиям оперативного руководства предприятием.

Главный бухгалтер несет ответственность  за формирование учетной политики, обеспечивает контроль и отражение  на счетах бухгалтерского учета хозяйственных  операций, представление оперативной  информации, составление в установленные  сроки бухгалтерской отчетности, проведение экономического анализа  финансово-хозяйственной деятельности в целях выявления и мобилизации  внутрихозяйственных резервов предприятия. Также главный бухгалтер в  ООО «Фрухтринг» совместно с  руководителем подписывает документы, служащие основанием для приемки  и выдачи товарно-материальных ценностей  и денежных средств, а также расчетные, кредитные и финансовые обязательства  и хозяйственные договоры. Указанные  документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными  и к исполнению не принимаются.

Главному  бухгалтеру запрещается принимать  к исполнению и оформлению документы  по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину. О таких документах главный  бухгалтер сообщает руководителю, который  может письменным распоряжением  обязать принять указанные документы  к учету. С этого момента ответственность  за незаконность совершенных операций несет руководитель предприятия.

С главным  бухгалтером в ООО «Фрухтринг»  согласовываются назначение, увольнение и перемещение материально-ответственных  лиц (кассиров, заведующих складом и  др.). Перечень лиц, имеющих право  подписи первичных учетных документов, утверждается руководителем предприятия  по согласованию с главным бухгалтером. Требования главного бухгалтера по документальному  оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерскую  службу документов и сведений обязательны  для всех работников предприятия.

Однако  на главного бухгалтера не возлагаются  обязанности, непосредственно связанные  с материальной ответственностью за денежные средства и материальные ценности. Ему не разрешается получать по чекам  и другим документам денежные средства и товарно-материальные ценности для предприятия.

В связи  с большим объемом работ в  штат бухгалтерии ООО «Фрухтринг» введена должность заместителя главного бухгалтера, через которого осуществляется взаимодействие главного бухгалтера с работниками и группами.

Права и  обязанности работников ООО «Фрухтринг»  определены в должностных инструкциях, которые составляются для всех работников службы бухгалтерии и утверждаются генеральным директором.

Учетная политика формируется  главным бухгалтером и оформляется  приказом руководителя организации (Приложение 1). Принятая учетная политика применяется  с 1 января года, следующего за годом  утверждения приказа. Она едина  и применяется всеми подразделениями  предприятия независимо от места  их расположения.

Учетная политика для целей  бухгалтерского учета, принятая ООО  «Фрухтринг»  на 2010 год, отражает следующие  вопросы:

• организация ведения бухгалтерского учета;
• учет основных средств;
• учет нематериальных активов;
• учет материалов;
• учет товаров;
• учет готовой продукции;
• кассовая дисциплина;
• порядок учета расходов и формирования себестоимости продукции;
• учет финансовых вложений;
• резервы;
• учет отдельных видов доходов и расходов
• учет дебиторской задолженности;
• порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;
• уровень существенности.

 

К учетной  политике прилагается рабочий план счетов (Приложение 2).

Кроме того отдельно формируется учетная политика для целей налогового учета (Приложение 3) со своим рабочим планом счетов (Приложение 4).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава III. Организация ведения бухгалтерского учета дебиторской задолженности на примере ООО «Фрухтринг»

§ 3.1 Анализ дебиторской задолженности ООО «Фрухтринг»

 

Дебиторская задолженность оказывает непосредственное влияние на эффективность работы оборотного капитала. Её увеличение или уменьшение влияет на финансовое состояние в целом. Значительное увеличение дебиторской задолженности может свидетельствовать о неверном выборе кредитной политики по отношению к покупателям, либо об увеличении объемов продаж, либо о неплатежеспособности или банкротстве покупателей.[17 с.471]

Рост или  снижение дебиторской задолженности  никогда нельзя оценить однозначно, поэтому необходимо проведение её анализа.

Таблица 5 – Анализ динамики дебиторской  задолженности ООО «Фрухтринг»

Показатели	2008 год		2009 год		2010 год
	нач. г.	к. г.	нач. г.	к. г.	нач. г.	к. г.
Общая сумма дебиторской задолженности, тыс. руб. В том числе: Покупатели и заказчики Авансы выданные Прочие дебиторы Доля дебиторской задолженности в общей сумме оборотных активов, %	139462     75320 56491 7651     58,1	274909     155416 111466 8027     44,8	274909     155416 111466 8027     44,8	148376     133901 5910 8556     55,3	148376     133901 5910 8556     55,3	191301     135424 46783 9347     61,3

 

При анализе  таблицы 5 наблюдается резкое увеличение суммы дебиторской задолженности  в конце 2008 года, что объясняется  всё той же кризисной, в то время, ситуацией. Это же доказано наибольшей суммой задолженности со стороны  покупателей и заказчиков в это  время. При этом и величина авансов  выданных так же намного выше, чем  во все остальные годы, что свидетельствует  о потере в этот период доверия  между предприятиями. К концу 2010 года до 61,3% возрастает доля дебиторской  задолженности в оборотных активах, что снова доказывает необходимость изучения данного учета участка и совершенствования его на ООО «Фрухтринг».

Таблица 6 –  Основные показатели дебиторской задолженности ООО «Фрухтринг»

Показатели	2008 год	2009 год	2010 год
Средняя величина дебиторской задолженности, тыс. руб.	207166	211637,5	169960,5
Оборачиваемость дебиторской задолженности, дней	2,045	1,77	2,56
Период погашения дебиторской  задолженности, дней	178,5	206	142,6
Доля дебиторской задолженности в выручке, %	64,8	39,5	44

 

            Итак, средняя величина дебиторской задолженности в 2010 году самая низкая по сравнению с остальными анализируемыми. Оборачиваемость дебиторской задолженности замедлилась в среднем на пол дня по сравнению с 2008 годом. При этом доля дебиторской задолженности выручке составляет 44%. Таким образом, наблюдается отсутствие логики показателей и невозможно однозначно сказать, что произойдет в следующем отчетном году.

            Показатели таблиц 6 рассчитаны по формулам, представленным в Приложении 9.

§ 3.2 Организация синтетического и аналитического учета дебиторской задолженности в ООО «Фрухтринг»

Так как сумма дебиторской задолженности  обычно на 80-90%, как было сказано ранее, состоит из задолженности покупателей  и заказчиков, то описание ведения  учета мы начнем с 62 счета Плана  счетов бухгалтерского учета.

Обязательства покупателей или  заказчиков возникают на момент перехода права собственности на предмет  договора (продукцию, товары, работы или  услуги). В связи с этим одновременно возникают, с одной стороны, обязательства  покупателя или заказчика, а с  другой стороны, доходы.

Основанием для признания обязательства  являются товаросопроводительные документы, приемные квитанции и расчетные  документы. Если переход права собственности  обусловлен получением денежных средств  от контрагента, то в составе документов, необходимых для отражения обязательств покупателя, должно быть так же платежное  поручение, свидетельствующее о  таком перечислении денежных средств. [16 c.82]

Счет 62, на котором учитываются  данные операции является активно-пассивным, поэтому возможно как дебетовое, так и кредитовое сальдо на отчетную дату. Это объясняется тем, что с разными дебиторами может быть разное состояние расчетов, но даже по одному контрагенту бывает обязательство перед ним по полученному авансу, а бывает его обязательство по отгруженной продукции по разным расчетным документам. Нормативными актами по бухгалтерскому учету сворачивание сальдо расчетов запрещено. Оно возможно только при зачете однородных требований, которое оформляется в установленном порядке.

По  дебету этого счета отражается признание дебиторской  задолженности  покупателей и заказчиков, по кредиту  – его погашение.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется  по каждому счету, предъявленному покупателям (заказчикам). Основная цель аналитического учета расчетов с покупателями и  заказчиками заключается в обеспечении  менеджеров организации информацией  о величине обязательств отдельных  покупателей и заказчиков: срок погашения которых не наступил; не погашенных в срок; обеспеченных векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; обеспеченных векселями, дисконтированными в банках; обеспеченных векселями, по которым денежные средства не поступил в срок.[16 c.83]