Организация учета дебиторской задолженности на примере ООО «Фрухтринг»

• Дт.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт.90 «Продажи», субсчет «Выручка» - образование дебиторской задолженности вследствие отгрузки продукции (оказания услуги, выполнения работы);
• Дт.91.2 «Прочие доходы и расходы» Кт.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками - списание дебиторской задолженности, нереальной к взысканию, на финансовые результаты;
• Дт.007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» - отражена на забалансовом счете задолженность поставщика, списанная в убыток.

Если нереальная к взысканию  дебиторская задолженность образовалась вследствие банкротства банка, которому было поручено произвести безналичный  платеж, например, за аванс продавцу в счет предстоящих поставок продукции, то в бухгалтерском учете данные хозяйственные операции будут отражены проводками:

• Дт.60.«авансы выданные»  Кт.51 «Расчетный счет» - образование дебиторской задолженности вследствие перечисления аванса в счет отгрузки продукции (оказания услуги, выполнения работы);
• Дт.91.2 «Прочие доходы и расходы» Кт.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - списание дебиторской задолженности, нереальной к взысканию на финансовые результаты.

В соответствии с п.70 Положения  по ведению бухгалтерского учета  организация может создавать  резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и  гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Поэтому если некоторая вероятность  взыскания просроченного долга  все же остается, то целесообразно  создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с организациями  и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному  долгу в зависимости от финансового  состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения  долга полностью или частично. Резерв образуется при признании  долга сомнительным на основании проведенной инвентаризации расчетов и приказа руководителя. Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) для обобщения информации о создании резервов по сомнительным долгам предусмотрен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». На сумму создаваемого резерва делается запись по дебету счета 91 и кредиту счета 63. При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами.

В бухгалтерском учете создание и использование резерва по сомнительным долгам необходимо отразить проводками:

• Дт.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт.90.1 «Продажи» - образование дебиторской задолженности вследствие отгрузки продукции (оказания услуги, выполнения работы);
• Дт.91.1 «Прочие доходы и расходы Кт.63 «Резервы по сомнительным долгам» - создан резерв на сумму задолженности, признанной сомнительной;
• Дт.63 «Резервы по сомнительным долгам» Кт. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - произведено списание нереальной к взысканию дебиторской задолженности за счет ранее созданного резерва;
• Дт.007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» - отражена на забалансовом счете задолженность поставщика, списанная в убыток.

В ООО «Фрухтринг» резервы по сомнительным долгам не создаются.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава IV. Совершенствование ведения учета дебиторской задолженности

§4.1 Методы совершенствования учета дебиторской задолженности

 

Дебиторская задолженность формируется по всем счетам затрат, но самой сложно-регулируемой статьей дебиторской задолженности  всегда будут являться расчеты с  покупателями и заказчиками. Организации несложно контролировать своих дебиторов-сотрудников и учредителей, но что касается сторонних организаций тут дело обстоит гораздо сложнее. Для улучшения учета дебиторской задолженности необходимо уметь ею правильно управлять.

Политика управления дебиторской задолженностью представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременной ее инкассации.

Задачами управления дебиторской задолженностью являются:

- ограничение приемлемого уровня дебиторской задолженности;

- выбор условий продаж, обеспечивающих гарантированное поступление денежных средств;

- определение скидок или надбавок для различных групп покупателей с точки зрения соблюдения ими платежной дисциплины;

- ускорение взыскания (востребования) долга;

- снижение бюджетных долгов;

- оценка возможных издержек, связанных с дебиторской задолженностью, то есть упущенной выгоды от неиспользования средств, замороженных в дебиторской задолженности.

Применительно к российским условиям, ведущие специалисты  в области управления финансами предлагают следующие мероприятия по совершенствованию системы управления дебиторской задолженностью:

- исключение из числа партнеров предприятий с высокой степенью риска;

- периодический пересмотр предельной суммы кредита;

- использование возможности оплаты дебиторской задолженности векселями, ценными бумагами;

- формирование принципов расчетов предприятия с контрагентами на предстоящий период;

- выявление финансовых возможностей предоставления предприятием товарного (коммерческого кредита);

- определение возможной суммы оборотных активов, отвлекаемых в дебиторскую задолженность по товарному кредиту, а также по выданным авансам;

- формирование условий обеспечения взыскания задолженности;

Десять правил профилактики дебиторской задолженности:

1. Подробно оговаривать и фиксировать (в договоре) ВСЕ условия работы и сроки платежей на старте.
2. Отслеживать платежи с самого начала сотрудничества с клиентом.
3. Стараться хотя бы несколько поставок осуществить на условиях предоплаты;
4. Перед наступлением (или сразу после) срока оплаты напоминать клиенту;
5. Соблюдать договорные условия и сроки и требовать ответного соблюдения сроков;
6. Поддерживать, использовать и развивать личные отношения с клиентом (ЛПР);
7. Своевременно и качественно оформлять и предоставлять клиенту всю сопроводительную и рабочую документацию;
8. «Продать себя ещё раз», получить подтверждение качества оказанных услуг, после чего напомнить про оплату;
9. Проводить «профилактическую» беседу в начале сотрудничества, исходно обозначать негативное отношение к должникам;
10. Вести карточку клиента, оперативно пополняя её данными об изменениях в бизнесе клиента, его потребностях, полученной информации из других источников (конкуренты, персонал и т.д.).

Традиционными методами управления дебиторской задолженностью являются:

1. Контроль за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.

2. Разработка гибкой системы  оплаты в зависимости от сроков  и форм оплаты (предоплата, частичная  предоплата, передача на реализацию, выставление промежуточного счёта  и т.п.)

3. Использование системы скидок  при досрочной оплате счёта 

4. Факторинг (перепродажа счетов  дебиторов 3-м лицам).

Все эти общие рекомендации кажутся  достаточно простыми, но не все предприятия  способны их соблюдать.

ООО «Фрухринг» - организация, зарекомендованная на рынке овощей. У неё постоянные покупатели, о которых было сказано в третьей главе, и новые, постоянно появляющиеся. Поэтому помимо соблюдения данных выше рекомендаций необходимо искать и другие пути совершенствования дебиторской задолженности.

§ 4.2 Создание резерва по сомнительным долгам на ООО «Фрухтринг»

 

При анализе  финансового состояния ООО «Фрухтринг»  был получен достаточно высокий  коэффициент быстрой ликвидности, но формировался он в основном за счет непогашенной дебиторской задолженности, что означает возможность принятия неверных управленческих решений по такой отчетности.

Как было отмечено в § 1.5 создание резерва по сомнительным долгам дает возможность формировать более экономически правильную отчетность, так как в балансе дебиторская задолженность показывается за минусом резервов по сомнительным долгам.

Итак, одной  из рекомендаций по улучшению ведения  бухгалтерского учета дебиторской  задолженности на ООО «Фрухтринг» является создание резерва по сомнительным долгам.

Сумма резерва по сомнительным долгам формируется следующим образом:

- сомнительная задолженность со  сроком возникновения свыше 90 дней включается в полной сумме;

- сомнительная задолженность со  сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) – включается в размере 50 процентов от суммы выявленной задолженности;

- сомнительной задолженности со  сроком возникновения до 45 дней – не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ.

Резерв по сомнительным долгам может  быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных  долгов.

Настоящее положение не применяется  в отношении расходов на формирование резервов по долгам, образовавшимся в  связи с невыплатой процентов, за исключением банков.

Суммы отчислений в эти резервы  включаются в состав внереализационных  расходов равномерно в течение отчетного (налогового) периода (п.4 ст.266 Налогового кодекса РФ).

Порядок использования созданных  резервов рассмотрен в п.5 ст.266 Налогового кодекса РФ. Заключается он в следующем - если сумма резерва не полностью  использована в отчетном периоде, то она может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период.

При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва  должна быть скорректирована на сумму  остатка резерва предыдущего  отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика по итогам отчетного периода. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы равномерно в течение отчетного (налогового) периода.

В случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, расходы по списанию долгов, признаваемых безнадежными в соответствии с настоящей статьей, осуществляются только за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

Как видно из вышерассмотренного порядка  создания резерва по сомнительным долгам необходимо обеспечить аналитический  учет задолженностей в рамках отдельного договора. Это, как уже указывалось, потребует координации действий бухгалтерской и юридической  службы предприятия. Но с точки зрения оптимизации налогообложения в  условиях применения метода начислений экономическая выгода от создания резерва  очевидна.

Если организация сформировала резерв по сомнительным долгам при  наличии оснований для этого, то по отдельной строке вписывается  наименование резерва – «Резерв по сомнительным долгам». Далее, соблюдая принцип сопоставимости бухгалтерской (финансовой) отчетности, приводятся (по отдельным строкам) данные предыдущего года и данные отчетного года. При этом указываются остаток резерва, поступление средств в резерв, использование средств резерва и выводится остаток на конец соответствующего отчетного периода.

§ 4.3 Внедрение нового программного обеспечения по учету дебиторской задолженности

На  сегодняшний день в ООО «Фрухтринг»  бухгалтерский учет ведется, как  и на большинстве предприятий  в программе 1 С.  Учет дебиторской  задолженности охватывает все счета  расчета и поэтому становится достаточно сложным уследить просроченную дебиторскую задолженность и верно её классифицировать. Поэтому второй рекомендацией по улучшению учета дебиторской задолженности является предложение о внедрении программы «Учёт договоров и дебиторской задолженности».