Организация учета готовой продукции и ее реализация на примере ТОО «Ара»

Валовой доход  за анализируемый период увеличился на 16,5 % или на 2,4 млн. тенге. Это произошло  в результате повышения уровня договорных цен и роста объема реализации продукции, хотя, при этом также, происходит повышение себестоимости продукции. Это можно охарактеризовать, как благоприятное явление предприятия, поскольку темп роста дохода превышает темп роста себестоимости на 0,3 %.

Следующий показатель доходности является доход от основной деятельности. Он представляет собой  сальдированный финансовый результат  и определяется, как разность между  валовым доходом и расходами  периода.

Из таблицы  видно, что доход от основной деятельности увеличился в 1,8 раз - это характеризуется положительно и связано с тем, что темп роста расходов периода ниже темпа роста валового дохода на 10,7 пункта.

Показатель, который  показывает финансовый результат, полученный предприятием за отчетный период - является чистый доход (убыток). Он определяется сопоставлением итоговых доходов с итоговыми расходами, т.е. отражает сальдированный результат. На предприятии ТТО «Ара» чистый доход за анализируемый период значительно увеличился. В 2003 году его величина составляла 1438 тыс. тенге, а в 2004 - 2594,3тыс.тенге, таким образом увеличение произошло в 1,76 раз на 1092,3 тыс. тенге.

К относительным  показателям доходности, относятся  показатели доходности (рентабельности), характеризующие эффективность  деятельности предприятия, которая в условиях рыночной экономики определяет его способность к финансовому выживанию, привлечению источников финансирования и их доходное (прибыльное) использование. Они измеряют доходность предприятия с различных позиций и группируются в соответствии с интересами участников экономического процесса, рыночного обмена. Так как коэффициенты доходности являются важными характеристиками финансовой среды формирования дохода (прибыли) предприятия, они являются обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового положения предприятия.

 

2.2 Синтетический  и аналитический учет готовой  продукции и ее реализации

 

Получив краткую  характеристику по ТОО «Ара» ознакомимся  с порядком учета операций по движению готовой продукции и ее реализации.

Готовая продукция - это продукция основных и вспомогательных  цехов, предназначенная для реализации. Она должна быть закончена производством, укомплектована, отвечать требованиям  стандартов или техническим условиям, принята службами технического контроля, снабжена паспортом, сертификатом или другим документом, удостоверяющим ее качество и комплектность, сдана на склад, а при сдаче на месте заказчику - оформлена актами приемки и другими документами.

Для учета готовой  продукции применяется активный инвентарный счет 221 «Готовая продукция». Она входит в состав оборотных средств ТОО «Ара» и отражается в финансовой отчетности по фактической себестоимости.

Фактическую себестоимость  готовой продукции определяется только по окончании отчетного периода (месяца). В течении отчетного периода постоянно происходит движение продукции (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация), поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции по учетным ценам, в качестве которых используется фиксированная себестоимость по нормативу.

В конце отчетного  периода учетная стоимость доводится  до фактической себестоимости путем  расчета сумм и процентов отклонений. Суммы и проценты отклонений рассчитываются исходя из остатка продукции на начало месяца и поступления за месяц. Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные предприятием, их учитывают на тех же счетах, что и готовую продукцию: сторно - экономия, обычная запись - перерасход.

ТОО «Ара» в  течение отчетного периода отразило по учетным ценам следующие хозяйственные операции:

Таблица 6.

Учет готовой  продукции за декабрь 2004 г.

№ п\п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, тенге
1	Оприходована на склад  готовая продукция по фактической  с\с	221	900	640 000
2	Реализована готовая  продукция (отпущена со склада по фактической  с\с)	801	221	420 000

По окончании  отчетного периода и завершения процессов калькулирования было определено, что фактическая себестоимость  готовой продукции составляет: 610 000 тенге.

Отсюда, процент  отклонений составляет

(640 000 - 610 000) / 640 000 * 100 % = 4,6 %

Сумма отклонений в реализованной готовой продукции  составит:

420 000 * 4,6 % = 19 320 - экономия

Затем учетные  записи следует отсторнировать.

Согласно СБУ, а так же учетной политике ТОО «Ара» себестоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 221 не отражается, а фактические затраты по ним списываются с кредита счетов 9 подраздела в дебет счета 801.

При учете готовой  продукции на счете 221 «Готовая продукция» по учетным ценам (нормативной себестоимости) отклонения от фактической производственной себестоимости выявляются на этом же счете.

При списании ГП со счета 221 относящаяся к этой продукции  сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам определяется по проценту.

С кредита счета 221 в дебет счета 801 стоимость реализованной  готовой продукции списывается  в порядке реализации отгруженная  или сданная на месте покупателям  готовая продукция, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям.

Если договором  поставки обусловлен момент перехода права собственности на отгруженную  продукцию и риска ее случайной  гибели от продавца к покупателю, отличный от указанного выше, то до момента перехода права собственности эта продукция списывается со счета 221 и учитывается обособленно в составе готовой продукции организации. Это может происходить при ее реализации на условиях консигнации.

В случае, если готовая  продукция направляется для использования  самим ТОО «Ара», то она на счет 221 не приходуется, а учитывается на соответствующих счетах 20 подраздела «Материалы» или списывается на счета 811 «Расходы по реализации готовой продукции» и 821 «Общие и административные расходы».

Таблица 7.

Учет готовой  продукции ТОО «Ара» за декабрь 2004 г.

№ п\п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, Тенге
1.	Оприходовано  хозяйственное мыло 25 % из цеха № 1	221	900	125 400
2.	Списана себестоимость  реализованного хозяйственного мыла 25 %	801	221	98 000
3.	Списан неисправимый брак, допущенный при производстве хозяйственного мыла 25 %	821	221	620
4.	При инвентаризации склада выявлены излишки хозяйственного мыла 25 %	221	727	3 120
5.	Передано безвозмездно хозяйственное  мыло 25 % Городской больнице № 1	845	221	60 000
6.	В результате затопления склада ТОО «Ара» списано испорченное  хозяйственное мыло 25 %	801	221	100 300

Кроме того, как  было указано ранее ТОО «Ара»  занимается импортом продуктов питания  на территорию Республики Казахстан.  

При отражении  в учете операций по поступлению импортной готовой продукции исключительно важное значение имеет правильное определение ее покупной стоимости, в которую при импорте продукции будет включаться не только цена покупки по контракту, но и пошлина на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям, транспортно-заготовительные расходы и прочие.

В связи с  тем, что учет закупаемой продукции  ТОО «Ара» осуществляется по натурально-стоимостной  схеме, определяется покупная стоимость  не только продукции, но и каждого ее вида (с учетом платежей). Поскольку такие расчеты необходимы, а стоимость единицы можно определить только в ценах поставщика, то для удобства расчетов предприятием применяется формула:

С = ЦП * (1 + К),

Где:

С - стоимость  единицы продукции;

ЦП - цена поставщика;

К - коэффициенты соотношения общих затрат к общей  сумме счета поставщика,

В свою очередь,

К = ОЗ / СП

Где:

ОЗ - общие затраты;

СП - общая сумма  счета поставщика.

В соответствии со стандартами бухгалтерского учета  записи по операциям, проводимым в иностранной валюте, должны отражаться на счетах бухгалтерского учета в казахстанских тенге, в пересчете по курсу, установленному НБ РК на дату совершения операции. Такой датой при импорте продукции ТОО «Ара» считается дата перехода права собственности на импортную продукцию «к импортеру».

ТОО «Ара» приобрело  у зарубежного поставщика “FOOD +”  готовую продукцию, контрактная  стоимость которой составляет 88 700 долларов США. Расходы транспортной компании по перевозке продукции  до места таможенного оформления в Республике Казахстан - 10 000 долларов США. Импортная пошлина - 10 %, НДС - 15 %, таможенный сбор - 0,4 % (без хранения продукции на складах временного хранения). Расходы по доставке продукции от таможни до склада оптовой организации - 40 000 тенге, в том числе НДС - 15 %. Официальный курс Национального Банка РК на дату выпуска товара в свободное обращение составляет 130,2 тенге за 1 доллар США.

В бухгалтерском  учете ТОО «Ара» данная ситуация была отражена следующим образом:

Таблица 8.

№ п\п	Содержание хозяйственной  операции	дебет	кредит	Сумма, тенге
1.	Приобретена готовая  продукция у компании “FOOD +” (продукция  не находились на складах временного хранения, а сразу были отправлены на склад ТОО «Ара»): Сыр в упаковках - 1125 ед. по 12 долларов США Сок натуральный - 5 000 ед по 15 долларов США Грейпфрут - 100 кг по 2 долларов США Итого: 88 700 долларов США по курсу НБ РК (88 700 * 130,2)	221	671	11 548 740
2.	Акцептован счет транспортной организации «Автоперевозки»  по перевозке товара до места таможенного оформления. Курс НБ РК на дату оказания услуг (фактического потребления) - 131,1 тенге за 1 доллар США, т.е. (10 000 * 131,1)	221	671	1 311 000
3.	При растормаживании  продукции начислены: А) таможенная пошлина (12859740*10%); Б) таможенный сбор (12 859 740 * 0,4 %); В) НДС (12 859 740+1 285 974 +51 439)* 15% Для расчета таможенных платежей была определена таможенная стоимость продукции, которая составила 98 700 долларов США (88 700 + 10 000); в тенге для исчисления таможенных платежей она принимается по курсу НБ РК на дату таможенного оформления, т.е. 130,2 тенге за 1 доллар США или 12 859 740 тенге	221 221 331	687 687 687	1 285 974 51 439 212 957
4.	Оплачены таможенные платежи и НДС	687	441	1 550 370
5.	Акцептован счет по перевозке продукции от таможни до склада (40 000 тенге): А) На стоимость  перевозки Б) на сумму НДС (15%)	221 331	671 671	34 782 5 218
6.	НДС отнесен  в зачет (212 957 + 5 218)	633	331	218 175
7.	Оплачены расходы по перевозке  продукции от таможни до склада	671	441	40 000
8.	Погашена задолженность  поставщикам за готовую продукцию  и услуги по перевозке по курсу 130,2 тенге за 1 доллар США (98 700 долларов)	671	431	12 850 740
9.	Курсовых разниц не возникло, так как цена за 1 доллар США на дату получения продукции и дату оплаты продукции составила по курсу НБ РК 130,2 тенге.

Стоимость единицы  каждого вида готовой продукции  приобретенной у компании “FOOD +”  была рассчитана в бухгалтерии ТОО  «Ара» с учетом платежей (курс за 1 доллар США 130,2 тенге):

Сыр в упаковках - 12 доллара США или 1 562 тенге

Сок натуральный - 15 доллара  США или 1 953 тенге

Грейпфрут - 2 доллара США  или 260 тенге.

Определим коэффициент соотношения  затрат. Затраты, связанные с приобретением  продукции составляют

1 285 974 + 51 439 + 40 000 = 1 377 413.

Стоимость приобретенной  продукции - 11 548 740 тенге

К = 1 377 413 / 11 548 740 = 0,11927

Теперь на основе полученных данных определяется стоимость единицы  готовой продукции

Сыр в упаковках - 12 долларов США * 130,2 * (1 + 0,11927) = 1 748,7 тенге;

Сок натуральный - 15 долларов США * 130,2 * (1 + 0,11927) = 2 185,9 тенге;

Грейпфрут - 2 доллара США * 130,2 * (1 + 0,11927) = 291,5 тенге.

Проверка расчетных данных по счету 221 осуществляется следующим  образом:

Сыр в упаковках 1 125 * 1 748,7 = 1 967 287,5 тенге;

Сок натуральный - 5 000 * 2 185,9 = 10 929 500 тенге;

Грейпфрут - 100 * 291,5 = 29 150 тенге.

ИТОГО: 12 925 937 тенге

Рассмотрим еще один пример из первого года функционирования ТОО  «Ара», когда предприятие не имело  валютных средств, для того, чтобы осуществлять платежи с поставщиками по ввозимой продукцией на территорию РК.

Валюта приобреталась  на внутреннем валютном рынке, через  уполномоченный банк.

ТОО «Ара» в 2003 году приобрело  у все той же компании “FOOD +”  продукцию на сумму 13 000 долларов США.

Вначале с расчетного счета  для приобретения иностранной валюты была перечислена сумма по биржевому  курсу 151,3 тенге за 1 доллар США - 1 966 900 тенге (13 000 * 151,3).

Д - 334 К - 441

На валютный счет ТОО «Ара»  зачислено 13 000 долларов США по курсу НБ РК на день зачисления иностранной валюты 151,1 тенге за 1 доллар США (13 000 * 151,1 = 1 964 300)

Д - 431 К - 334

Отражена курсовая потеря в размере 2 600 тенге (1 966 900 - 1 964 300)

Д - 845 К - 334

Рассмотрим еще  один пример по приобретению продукции  у зарубежного поставщика:

Таблица 9.

Приобретение  готовой продукции компании “FOOD +”

№ п\п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, тенге
1.	Приобретена продукция  по контрактной стоимости	221	671	6 000 000
2.	На сумму таможенной пошлины 15 % (6 000 000 * 15 %)	221	639	900 000
3.	Таможенный сбор за оформление документов 2 % (6 000 000 * 2 %)	221	687	120 000
4.	На сумму НДС  от таможенной стоимости продукции (6 000 000 + 900 000 + 120 000) * 15 %	331	687	1 053 000
5.	Перечислен НДС  в бюджет по поступившей продукции	687	441	1 053 000
6.	Перечислена таможенная пошлина в бюджет	639	441	900 000
7.	Перечислен таможенный сбор за оформление таможенных документов	687	441	120 000