Организация учета на предприятии

По классификации  затрат по экономическим элементам  невозможно определить расходы, непосредственно  связанные с производством конкретного  изделия, поэтому осуществляют группировку затрат по калькуляционным статьям. 
Выделяют следующие кулькуляционные статьи:

1. Сырье и материалы, за вычетом реализуемых отходов.
2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.
3. Топливо и энергия на технологические цели.
4. Амортизация основных средств.
5. Основная заработная плата производственных рабочих.
6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих.
7. Отчисления на социальные нужды.
8. Расходы на освоение и подготовку производства.
9. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.
10. Общепроизводственные расходы.
11. Общехозяйственные расходы.
12. Потери от брака.
13. Прочие производственные расходы.
14. Коммерческие расходы.

При формировании фактической себестоимости учитывают  затраты на гарантийный ремонт и  гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей в производстве и на складах при отсутствии виновных лиц, пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемых на основании судебных решений, выплата работникам, высвобождаемым с предприятий и из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штата, а также потери от брака. Классификация затрат по калькуляционным статьям лежит в основе других классификаций расходов, включаемых в себестоимость продукции.  
Различают следующие классификационные признаки при подразделении затрат:

• отношение к производственному процессу;
• отнесение на себестоимость;
• зависимость от объема производства.

По отношению  к производственному процессу расходы  могут быть основными и накладными; по отнесению на себестоимость - прямые и косвенные. В зависимости от объема производства расходы могут  быть условно-переменными (пропорциональными) и условно-постоянными (непропорциональными).

В калькуляции  себестоимости материальные затраты  топлива и энергии, покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия являются прямыми затратами и включаются по действующим нормам расхода и  ценам на изделие. 
Основная заработная плата производственных рабочих включает заработную плату на изделие, рассчитанную по трудоемкости или отработанному времени расценки и тарифными ставками. Дополнительная заработная плата учитывает оплату за неотработанное время.

Отчисления на социальные нужды включают социальное страхование, пенсионный фонд, фонд занятости, обязательное медицинское страхование и осуществляется в соответствии с действующим законодательством. 
Износ инструмента и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы включаются в себестоимость продукции ежемесячно в зависимости от нормативного срока службы инструмента и оснастки.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования являются комплексными затратами, они включают:

• расходы на содержание оборудования и оплата труда рабочих, занятых обслуживанием оборудования, обязательные отчисления, затраты на ремонт и амортизацию;
• возмещение износа малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и расходы по их восстановлению;
• прочие расходы.

Расходы на содержанию и эксплуатации оборудования (РСЭО) могут включаться в себестоимость пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих (ОЗПР) или методом сметных (нормативных) ставок, рассчитанных на основе коэффициенто-машино-часов. Сметная ставка - это величина расходов на содержание и эксплуатацию оборудования за час работы оборудования, на котором

 изготавливается изделие. 
Расчет производится в следующем порядке. По каждому цеху технологическое оборудование объединяется в однородные группы. По ним устанавливается величина эксплуатационных затрат на час работы оборудования. По каждому изделию (детали, узлу) нормируется время, затрачиваемое на обработку (операции) по данному виду технологического оборудования. В соответствии с этим временем в калькуляцию включаются затраты по содержанию и эксплуатации технологического оборудования на данное изделие. 
Цеховые расходы включают:

• фонд оплаты труда цехового персонала с отчислениями;
• содержание зданий, сооружений и инвентаря цехового назначения, включая страхование имущества, ремонт и амортизацию;
• расходы по рационализаторской и изобретательской работе;
• расходы по охране труда;
• возмещение износа малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря; прочие расходы.

Цеховые расходы  в себестоимость единицы продукции включаются пропорционально сумме основной зарплаты основных производственных рабочих и расходов по содержанию и эксплуатации оборудования. 
К общепроизводственным расходам относят:

• затраты, связанные с управлением производства, в том числе фонд оплаты труда управленческого персонала с отчислениями, затраты на командировки, содержание и обслуживание технических средств и управления (ВЦ, узлов связи, средств сигнализации), оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг, услуг банков, представительские расходы;
• расходы по подготовке и переподготовке кадров;
• расходы по испытаниям, опытам, исследованиям, содержание общезаводских лабораторий;
• расходы по охране труда;
• расходы по содержанию пожарной, военизированной и сторожевой охраны;
• общехозяйственные расходы - страхование, содержание, текущий ремонт и амортизация основных фондов общезаводского назначения;
• налоги, сборы и прочие обязательные отчисления.

В общепроизводственных расходах проходят затраты на оплату процентов по банковским кредитам в пределах ставки, установленной законодательством, а также износ по нематериальным активам, включающим патенты, лицензии, “ноу-хау”, программные продукты.

Коммерческие (внепроизводственные) расходы включают расходы по таре и упаковке, расходы по доставке продукции на станцию отправления, а также содержание персонала, обеспечивающего нормальную эксплуатацию у потребителя в пределах установленного срока. Коммерческие непроизводственные расходы рассчитываются в процентах от производственной себестоимости (3-7%).

Цена - это денежное выражение стоимости единицы  товара. Цена выполняет 4 основных функции:

• учетную;
• распределительную;
• стимулирующую;
• регулирующую.

Учетная функция  цены реализуется в соизмерение  стоимостей товара, распределительная - в распределении национального дохода, стимулирующая - в стимулировании научно-технического прогресса и развития производства, регулирующая - в регулировании спроса и предложения. В практике разливают несколько классификаций цен:

• по обслуживанию оборота;
• по территории действия;
• по времени действия;
• по степени свободы от воздействия государства при их определении;
• по распределению транспортных расходов;

По обслуживанию оборота различают:

• оптовые цены предприятий;
• отпускные цены предприятий-изготовителей,
• розничные цены, закупочные цены, тарифы.

Оптовая цена предприятия  включает полную себестоимость и  прибыль. 
Отпускная цена формируется на основе оптовой цены с учетом НДС (налога на добавленную стоимость) и акциза (на подакцизные товары). 
Рассчитаем отпускную цену на УП «Эврика»:

 

Прибыль=себест-ть*рентабельность

 

Таблица 5.1 - Справка-смета (калькуляция затрат) за  январь 2012 г.

Показатели		Производственная  деятельность
1		2
1. Цена продукции,  работ, услуг (без НДС)		71533270
2. Налоги из выручки в бюджет		-
3. Себестоимость		42013229
3.1 Материалы  (фактическая стоимость с отклонениями)		15427043
3.2 Амортизация  основных средств основного производства		2022616
3.3 Амортизация  нематериальных активов  основного  производства		634767
3.4 Расходы по оплате труда рабочих основного производства: всего		13500865
	а) начислена  заработная плата	10037818
	б) отчисления в  ФСЗН - 34%	3412858
	в) взносы в Белгосстрах -  0,5 %	50189
3.5. Экологический  налог		27386
3.6. Налог на  недвижимость		856710
3.7. Расходы топлива  и электроэнергии на технологические  цели		5537720
3.8. Расходы на  ремонт и содержание оборудования		1826772
3.9. Прочие производственные  расходы		2179350
4.Общехозяйственные  расходы		19920338
4.НДС (налог  на добавленную стоимость)		14306654

 

Продолжение таблицы 5.1.

5.Отпускная  цена  с  НДС	85839924
6.Расходы	76240221
7.Прибыль от  реализации	9599703

 

Расчет  экологического налога

 

При расчете  экологического налога учитывают усредненную  плотность бензина и дизельного топлива. Расчет количества сожженного топлива производится исходя из пробега автомобиля и линейных норм расходов топлива.

Формула для  расчета экологического налога (Э.Н.):

Э.Н. = Q * Cз * Kп ,

где Q – количество сожженного топлива;

      Cз – ставка налога в рублях на 1т;

      Kп – понижающий коэффициент (АИ-92).

 На УП «Эврика», на основании распечатки с внешней АЗС в бак автомобиля заправлено топливо – 378 литров. Остаток топлива в баке на конец отчетного месяца составил 10 литров. Тогда фактический расход топлива составляет 368 л (378-10), а пробег автомобиля исходя из линейной нормы (13л/100 км) расхода составил 2831 км. Коэффициент пересчета литров в тонны для расчета экологического налога   0,76  (исходя из марки топлива). Коэффициент индексации (роста цен) для расчета экологического налога 1,119. Ставка налога за 1т. составляет 115139 рублей. Тогда количество сожженного топлива в тоннах Q=368 *0,76/1000=0,27968 т.

Э.Н. = 0,27968×1,119×115139×0,76=27386 руб.

 

Налог на недвижимость

 

Местные советы депутатов имеют право вводить коэффициенты, увеличивающие или снижающие ставку налога, изменять сроки уплаты налога для отдельных категорий налогоплательщиков.

Не является объектом налогооблагаемая стоимость  зданий самовольно возведенных, аварийных. В отношений зданий, подлежащих обязательному страхованию налог на недвижимость определяется исходя из установленной страховой оценки с учетом коэффициентов типа населенного пункта. Эти коэффициенты утверждены постановлением Министерства Архитектуры и строительства Республики Беларусь.

Страховая оценка зданий и строений производиться  ежегодно органами регистрации и  технической инвентаризацией по состоянию на 1 января. Результаты предоставляются  в налоговые инспекции не позднее 1 апреля. При отсутствии страховой оценки на начало и года и наличий сведений об оценки зданий и строений предыдущего года производиться переоценка с применением коэффициентов, установленных Министерством Архитектуры и Строительства Республики Беларусь для переоценки жилищного фонда и основных средств предприятий и организаций. В отношении зданий, неподлежащих обязательному страхованию налог на недвижимость определяется исходя из стоимости объектов с учетом коэффициентов типа населенного пункта.