Організація та методика обліку витрат підприємства, організації, установи на прикладі Комунального Рівненського шляхово-експлуатаційно

До постійних загальновиробничих витрат відносяться витрати на обслуговування і управління виробництвом, що залишаються незмінними при зміні обсягу діяльності. Постійні загальновиробничі витрати розподіляються на кожен об'єкт витрат з використанням бази розподілу (годин праці, заробітної плати, обсягу діяльності, прямих витрат тощо) при нормальній потужності. Нерозподілені постійні загальновиробничі витрати включаються до складу собівартості робіт, послуг у періоді їх виникнення. Загальна сума розподілених та нерозподілених постійних загальновиробничих витрат не може перевищувати їх фактичну величину.

На Рівненському шляхово-експлуатаційному управлінні автомобільних доріг поділ загальновиробничих витрат на постійні та змінні не проводиться.

Порівняння оцінки витрат основної діяльності у обліку та звітах показано у табл. 3.2

Таблиця 3.2

Вимоги до оцінки в обліку та звітності

Вид об’єкта обліку	Оцінка
	В обліку	В звітності
Матеріальні затрати	За первісною вартістю	За теперішньою вартістю
Витрати на оплату праці	За первісною вартістю	За теперішньою вартістю
Відрахування на соціальні заходи	За первісною вартістю	За теперішньою вартістю
Амортизація	За первісною вартістю	За теперішньою вартістю
Інші операційні витрати	За первісною вартістю	За теперішньою вартістю
Загальновиробничі витрати	За первісною вартістю	За теперішньою вартістю

 

Для синтетичного обліку виробничих витрат на РШЕУ використовується активний рахунок бухгалтерського обліку 23 «Виробництво».

По дебету рахунку 23 «Виробництво»  відображаються прямі матеріальні, трудові та інші прямі витрати, за кредитом - вартість фактичної виробничої  собівартості завершеної виробництвом готової продукції , виконаних робіт та послуг.

Аналітичний облік за рахунком 23 «Виробництво»  ведеться за видами виробництв, за статтями витрат і видами  або  групами  продукції, що виробляється видами  виробництв.

Для синтетичного обліку загальновиробничих витрат РШЕУ використовує рахунок 91 «Загальновиробничі витрати». На рахунку 91  «Загальновиробничі витрати» ведеться облік виробничих накладних витрат  на організацію виробництва та управління цехами, відділеннями, бригадами та іншими підрозділами основного й допоміжного виробництва, а також витрати на утримання та експлуатацію машин і устаткування.

За дебетом рахунку 91 «Загальновиробничі витрати» відображається сума визнаних витрат, за кредитом – їх щомісячне списання.

Аналітичний облік загальновиробничих витрат ведеться за місцями виникнення,  центрами і статтями (видами) витрат.

Облік витрат виробництва та загальновиробничих витрат на РШЕУ показано у табл. 3.3.

Таблиця 3.3

Облік витрат основної діяльності

Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
	Дебет	Кредит
1	2	3
Відображено прямі матеріальні  витрати	23	20
Відображено прямі витрати на оплату праці	23	66
Відображено інші прямі витрати	23	65, 13
Оприбуткована готова продукція	26	23

 

Продовження табл. 3.3

1	2	3
Нарахована амортизація по основних засобах та інших необоротних активах загальновиробничого призначення	91	13
Списано на загальновиробничі витрати:
- виробничі запаси та МШП	91	20, 22
- витрати за авансовими звітами	91	37
Відображено роботи і послуги інших підприємств	91	63
Проведено відрахування на соціальні  заходи	91	65
У кінці звітного місяця виробнича  собівартість списується на фінансовий результат	791	23, 91

 

3.2.2. Облік витрат іншої операційної діяльності

 

До інших операційних витрат РШЕУ належать адміністративні витрати та інші витрати операційної діяльності.

До адміністративних витрат Рівненського шляхово-експлуатаційного управління автомобільних доріг відносяться такі загальногосподарські витрати, спрямовані на обслуговування та управління підприємством:

• загальні корпоративні витрати (організаційні витрати, витрати на проведення річних зборів, представницькі витрати тощо);
• витрати на службові відрядження і утримання апарату управління підприємством та іншого загальногосподарського персоналу;
• витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів загальногосподарського використання (операційна оренда, страхування майна, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення, охорона);
• винагороди за професійні послуги (юридичні, аудиторські, з оцінки майна тощо);
• витрати на зв'язок (поштові, телеграфні, телефонні, телекс, факс тощо);
• амортизація нематеріальних активів загальногосподарського використання;
• витрати на врегулювання спорів у судових органах;
• податки, збори та інші передбачені законодавством обов'язкові платежі (крім податків, зборів та обов'язкових платежів, що включаються до виробничої собівартості продукції, робіт, послуг);
• плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків;
• інші витрати загальногосподарського призначення.

Для синтетичного обліку адміністративних витрат РШЕУ використовує рахунок 92 «Адміністративні витрати», на якому відображаються загальногосподарські витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням підприємства.

За дебетом рахунку «Адміністративні витрати» відображається сума визнаних адміністративних витрат, за кредитом – її списання. Аналітичний облік ведеться за статтями витрат.

До інших операційних витрат включаються:

• витрати на дослідження та розробки відповідно;
• собівартість реалізованої іноземної валюти, яка для цілей бухгалтерського обліку визначається шляхом перерахунку іноземної валюти в грошову одиницю України за курсом Національного банку України на дату продажу іноземної валюти, плюс витрати, пов'язані з продажем іноземної валюти;
• собівартість реалізованих виробничих запасів, яка для цілей бухгалтерського обліку складається з їх облікової вартості та витрат, пов'язаних з їх реалізацією;
• сума безнадійної дебіторської заборгованості та відрахування до резерву сумнівних боргів;
• втрати від операційної курсової різниці (тобто від зміни курсу валюти за операціями, активами і зобов'язаннями, що пов'язані з операційною діяльністю підприємства);
• втрати від знецінення запасів;
• нестачі й втрати від псування цінностей;
• визнані штрафи, пеня, неустойка;
• витрати на утримання об'єктів соціально-культурного призначення;
• інші витрати операційної діяльності [8].

До інших операційних витрат РШЕУ належать: визнані штрафи, пеня, неустойка; витрати на утримання  об'єктів соціально-культурного призначення та інші витрати операційної діяльності.

Для синтетичного обліку інших витрат операційної діяльності використовують рахунок 94 «Інші витрати операційної діяльності».

На рахунку 94 «Інші витрати операційної діяльності» ведеться облік витрат операційної діяльності підприємства, крім витрат, які відображаються на рахунках 91 «Загальновиробничі витрати» та 92 «Адміністративні  витрати».

За дебетом рахунка відображається сума визнаних витрат, за кредитом – її списання.

Рахунок 94 «Інші витрати операційної діяльності» має такі субрахунки:

На  субрахунку  940  «Витрати  від первісного визнання та від зміни   вартості   активів,   які  обліковуються  за  справедливою вартістю» узагальнюється інформація  про  витрати  від  первісного визнання  та  від  зміни  вартості  активів,  які обліковуються за справедливою вартістю,  зокрема витрати  від  первісного  визнання сільськогосподарської продукції і біологічних активів та від зміни справедливої   вартості   біологічних   активів,   які   визначені відповідно  до  Положення (стандарту)  бухгалтерського обліку 30 «Біологічні активи».

На субрахунку   941   «Витрати  на  дослідження  і  розробки»  ведеться облік витрат,  пов'язаних з дослідженнями та  розробками, що  здійснює  підприємство,  якщо  такі  дослідження  та  розробки відповідають  Положенню  (стандарту)  бухгалтерського   обліку   8 «Нематеріальні активи».

На субрахунку 942 «Собівартість   реалізованої  іноземної валюти»  відображається балансова вартість  реалізованої  іноземної валюти на дату її реалізації.

На субрахунку   943   «Собівартість  реалізованих  виробничих запасів» ведеться  облік  собівартості  реалізованих   виробничих запасів   (сировини,  матеріалів,  відходів  тощо)  і  необоротних активів  та груп вибуття, утримуваних для продажу.

На  субрахунку    944    «Сумнівні   та   безнадійні   борги» узагальнюється інформація про  нарахування резерву сумнівних  боргів на  заборгованість,  яка  є  фінансовим  активом  (крім  придбаної заборгованості та заборгованості,  призначеної для  продажу),  про суму списаної безнадійної заборгованості в разі недостатності суми нарахованого  резерву  сумнівних  боргів  та  про  суму   списаної безнадійної заборгованості,  щодо якої створення резерву сумнівних боргів не передбачено.

На субрахунку 945 «Витрати від операційної  курсової  різниці» ведеться  облік  втрат  за  активами  й зобов'язаннями операційної діяльності  підприємства  від  зміни  курсу  гривні  до  іноземної валюти.

На субрахунку 946 «Втрати від  знецінення  запасів» ведеться облік   втрат,   пов'язаних   із  знеціненням (уцінкою)  запасів, відповідно  до  положень  (стандартів)  бухгалтерського обліку  9 «Запаси»   і 27 «Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність».

На субрахунку 947 «Нестачі і втрати від  псування  цінностей» ведеться  облік  нестач грошових коштів та інших цінностей і втрат від  псування  цінностей,  що  виявлені  в  процесі  заготовлення, переробки,  збереження,  та  реалізації.  Одночасно  із  списанням цінностей,  винних  у нестачі яких  не  встановлено, на витрати, балансова    вартість    списаного    активу    зараховується   на позабалансовий рахунок 07 «Списані активи».

На субрахунку 948 «Визнані штрафи,  пені, неустойки»  ведеться облік  визнаних  економічних  санкцій за невиконання підприємством законодавства та умов договорів.

На субрахунку   949  «Інші  витрати  операційної  діяльності»  узагальнюється інформація про такі витрати операційної діяльності, які  не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 94 «Інші витрати операційної       діяльності»,       зокрема       витрати житлово-комунальних    і    обслуговуючих   господарств,   дитячих дошкільних закладів,  будинків  відпочинку,  санаторіїв  та  інших закладів    оздоровчого    та    культурного   призначення   тощо. Підприємства, які є страховиками відповідно до Закону України «Про страхування»,  на  цьому субрахунку  узагальнюють інформацію   про   витрати   страховика,  зокрема відрахування  у централізовані   страхові  резервні  фонди,  які утворюються  для забезпечення    виконання    зобов'язань    щодо   окремих   видів обов'язкового  страхування, відрахування в страхові резерви, інші, ніж   резерв  незароблених  премій,  які  формуються  у  випадках, передбачених чинним законодавством [11].

На Рівненському шляхово-експлуатаційному управлінні автомобільних доріг для обліку інших операційних витрат використовують такі субрахунки:

948 «Визнанні штрафи, пені, неустойки»;

949 «Інші витрати від операційної діяльності».

На субрахунку 948 «Визнані штрафи,  пені, неустойки» ведеться облік визнаних  економічних санкцій за невиконання підприємством законодавства та умов договорів.

На субрахунку 949 «Інші  витрати  операційної  діяльності» узагальнюється інформація про такі витрати операційної діяльності, які  не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 94 «Інші витрати операційної діяльності» зокрема витрати житлово-комунальних і обслуговуючих господарств, будинків відпочинку тощо.

Порівняння оцінки витрат іншої  операційної діяльності у обліку та звітах показано у табл. 3.4.