Основные подходы к сметному планированию (бюджетированию) обычной деятельности хозяйствующего субъекта

┌───────────────┐     ┌──────────────┐     ┌──────────────────────────────┐

│Заявки/прогнозы├────>│  Бюджет продаж├────>│Бюджет расчетов с покупателями│

└───────────────┘     └───────┬──────┘     └──────────────────────────────┘

                             \│/

                      ┌──────────────┐     ┌──────────────────────────────┐

                      │Бюджет закупок├────>│Бюджет  расчетов с поставщиками│

                      └──────────────┘     └──────────────────────────────┘ 

Рис. 1.1. Бюджетирование коммерческой деятельности[8,с3] 
 

┌───────────────┐     ┌──────────────────────┐     ┌──────────────────────┐

│Заявки/прогнозы│     │  Бюджет остатков ГП  │     │      Бюджет НЗП      │

└───────┬───────┘     └───────────┬──────────┘     └───────────┬──────────┘

       \│/                       \│/                          \│/

┌───────────────┐     ┌──────────────────────┐     ┌──────────────────────┐

│ Бюджет продаж ├────>│Бюджет производства ГП├────>│  Бюджет производства │

│               │     │                      │     │    полуфабрикатов    │

└───────────────┘     └──────────────────────┘     └──────────────────────┘

Рис. 1.2. Бюджетирование производственной деятельности[8,с4] 

    Преимуществами  таких бюджетных моделей являются:

    - быстрое и недорогое внедрение,  позволяющее в короткие сроки  получить контроль за наиболее  актуальными областями деятельности;

    - эффективное функционирование модели за счет небольшого числа бюджетов и простоты связей между ними.

    К недостаткам данной модели можно  отнести следующее: 1) из-за ограниченности моделей нет возможности учесть все влияющие на нее факторы (к  примеру, недостаточное финансирование может привести к невыполнению плана производства и т.д.); 2) как следствие - низкая достоверность и результативность бюджетов.

Бюджетирование  финансовых потоков

    Данная  модель бюджетирования является, пожалуй, самой распространенной в России. Это обусловлено следующими ее преимуществами: высокая скорость внедрения за счет небольшого числа бюджетов и связей между ними; как следствие - относительно низкая стоимость внедрения; данная модель особенно подходит для растущей российской экономики, когда управление ликвидностью более актуально, чем управление рентабельностью или стоимостью.

    Таким образом, по соотношению цена/результат  данную модель можно рекомендовать  к применению в условиях развивающегося рынка, когда на первое место выходит  ликвидность, а доходность не требует оперативного контроля. Результирующим бюджетом данной модели является бюджет движения денежных средств (БДДС). Цель его составления - управление платежеспособностью (ликвидностью) предприятия.

    Структура БДДС позволяет планировать, учитывать  и анализировать денежные потоки в разрезах: направленности денежных потоков; структуры выплат и поступлений по направлениям их движения; объемов выплат и поступлений (совокупных, по группам статей и по отдельным статьям); промежуточных и итоговых результатов (разницы между поступлениями и выплатами); остатков денежных средств. Схематично формирование денежного потока проиллюстрировано на рис. 1.3.

                            ┌─────────────────────────────────────────────┐

┌────────────────────────┐  │    ┌───────────────────────────────────────┐│

│   Бюджет поступлений   ├──┼─>──┤  Поступления по основной деятельности ││

│        от продаж       │  │    │                                       ││

└────────────────────────┘  │ -  └───────────────────────────────────────┘│

┌────────────────────────┐  │    ┌───────────────────────────────────────┐│

│     Бюджет расчетов    │  │    │                                       ││

│     с поставщиками     ├──┼─>──┤    Прямые производственные расходы    ││

│    сырья/материалов/  │ │    │                                       ││

│         товаров        │  │    │                                       ││

└────────────────────────┘  │ -  └───────────────────────────────────────┘│

┌────────────────────────┐  │    ┌───────────────────────────────────────┐│

│    Бюджет накладных    ├──┼─>──┤           Косвенные расходы           ││

│  расходов (по оплате)  │  │    │                                       ││

└────────────────────────┘  │ +  └───────────────────────────────────────┘│

┌────────────────────────┐  │    ┌───────────────────────────────────────┐│

│     Бюджет расчетов    │  │    │          + Поступления  по ИД          ││

│    по инвестиционной   ├──┼─>──┤            - Выплаты по ИД            ││

│      деятельности      │  │   │= Сальдо по инвестиционной деятельности││

└────────────────────────┘  │ +  └───────────────────────────────────────┘│

┌────────────────────────┐  │    ┌───────────────────────────────────────┐│

│     Бюджет расчетов    │  │    │          + Поступления  по ФД          ││

│      по финансовой     ├──┼─>──┤            - Выплаты по ФД            ││

│      деятельности      │  │    │  = Сальдо по финансовой деятельности  ││

└────────────────────────┘  │ +  └───────────────────────────────────────┘│

┌────────────────────────┐  │    ┌───────────────────────────────────────┐│

│     Бюджет расчетов    │  │    │          + Поступления  по ПД          ││

│        по прочей       ├──┼─>──┤            - Выплаты по ПД            ││

│      деятельности      │  │    │    = Сальдо по прочей деятельности    ││

└────────────────────────┘  │ -  └───────────────────────────────────────┘│

┌────────────────────────┐  │    ┌───────────────────────────────────────┐│

│     Бюджет расчетов    ├──┼─>──┤         Отчисления по налогам         ││

│       по налогам       │  │    └───────────────────────────────────────┘│

└────────────────────────┘  │ =  ┌───────────────────────────────────────┐│

                            │    │       Денежный  поток (cash flow)      ││

                            │    └───────────────────────────────────────┘│

                            └─────────────────────────────────────────────┘

Рис. 1.3. Формирование денежного потока[17,с41] 
 

    Модель  бюджетирования товарно-материальных потоков является более сложной, чем предыдущие бюджетные модели. Однако именно эта модель позволяет управлять наиболее важным для предприятия показателем - прибыльностью/рентабельностью основной деятельности.

    Преимуществами  данной модели являются:

    - относительно невысокая стоимость  и сроки внедрения (по сравнению с комплексной моделью);

    - возможность управления наиболее  важным показателем деятельности  предприятия - прибылью от основной  деятельности, что особенно актуально  в средне- и долгосрочной перспективе;

    - возможность эффективного управления основными областями хозяйственной деятельности - продажами, производством и закупками;

    - возможность контроля и управления  прямыми и косвенными расходами.

    К недостаткам такой бюджетной  модели можно отнести следующее:

    - недостаточная комплексность и, как следствие, зависимость результатов от неучтенных факторов (финансовых потоков, инвестиционных и прочих расходов);

    - финансовые результаты не являются  полными и достоверными - не подтверждаются  изменением активов и пассивов  предприятия (балансом).

    Результирующим бюджетом данной модели является бюджет основной деятельности (БОД). Структура БОД раскрывает:

    - структуру (источники формирования) доходов предприятия по основной  деятельности;

    - структуру (направления расходования) расходов предприятия по основной деятельности;

    - объемы доходов и расходов (совокупные, по группам статей и по отдельным  статьям);

    - разницу (т.е. валовую прибыль  или убытки) между доходами и  расходами от основной деятельности  за период. Схема формирования  валовой прибыли от основной деятельности представлена на рис. 1.4.

    В заключение отметим, что хотя формально  не все модели соответствуют общепринятому  понятию бюджетного управления, все  они обладают признаками, выделяющими  бюджетирование в отдельную управленческую технологию:

    - наличие центров финансовой ответственности (хотя в некоторых случаях всеобъемлющая финансовая структура отсутствует);

    - наличие взаимосвязанных бюджетов, позволяющих планировать деятельность  и учитывать факт в одних  и тех же разрезах;

    - возможность доработки и оптимизации системы.

                                         ┌────────────────────────────────┐

┌─────────────────┐   ┌────────────────┐ │   ┌───────────────────────────┐│

│ Заявки/прогнозы ├──>│  Бюджет продаж ├─┼─>─┤   Выручка от реализации   ││

│                 │   │                │ │   │ продукции/товаров/услуг ││

└─────────────────┘   └────────┬───────┘ │   └───────────────────────────┘│

┌─────────────────┐   ┌────────────────┐ │                                │

│Бюджет остатка ГП├──>│     Бюджет     │ │                                │

│                 │   │производства ГП │ │                                │

└─────────────────┘   └────────┬───────┘ │                                │