Основные средства на предприятии на примере ЗАО «Статор»

       1.2 Нормативно-законодательная база по учету основных средств 

       За  последние годы значительно изменилась нормативная база по бухгалтерскому учету основных средств, которая  включает  в  себя  наряду с законом РФ «О бухгалтерском учете»  и положение по бухгалтерскому учету.

       «Учет основных средств». Учет основных средств  на  предприятии  организуется в  соответствии  с  ПБУ  6/01  (приказ  Минфина   от   30.03.01,   №26н)   и методическими  указаниями   по   бухгалтерскому   учету   основных   средств (утверждены приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 года за номером 33 н).

       Госкомстатом  России  разработаны  и  введены  в  действие  типовые межотраслевые  формы  первичной  учетной  документации  по  учету   основных средств.

       Эти и другие нормативные документы  внесли  существенные  изменения  в технику и методологию учета  и налогообложения основных средств.

       Основными нормативными документами, регулирующими  учет основных средств, являются: 

• ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» (подписан Президентом РФ 21.11.96 г. № 129-ФЗ с учетом изменений и дополнений).
• Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2.
• Налоговый кодекс РФ. Часть 1. Федеральный закон от 31.07.1998 г.№ 146-ФЗ (в редакции от 29.12.01г.)
• Налоговый кодекс РФ. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ. (в редакции от 31.12.01г.)
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утверждено  приказом  Министерства  финансов  РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999г. № 107н, от 24.03.2000г. № 31н)
• План счетов бухгалтерского учета финансово  –  хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н  (с учетом изм. и доп., внесенных приказом от 07.05.2003г. № 38н)
• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. № 49н.
• О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: постановление Правительства РФ от 01.01.2002г. №1 (с изм. и доп., внесенными постановлением от 09.07.2003г. № 45).
• Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н  "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.
• Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств".

 

       1.3 Методы амортизации  основных средств 

       Основные  средства  являются объектами длительного  пользования. Следовательно, свою стоимость  они переносят на вновь созданный продукт постепенно, через начисление амортизации.

       Амортизация должна обеспечивать возмещение первоначальной стоимости  объектов основных средств  с целью накопления источников на приобретение новых объектов.

       Начисление  амортизации производится с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, до полного погашения стоимости этого объекта, либо списания с баланса торговой организации. Начисление производится ежемесячно[25].

       Начисление  амортизации не приостанавливается в течение всего срока полезного использования объектов основных средств, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации, перевода по решению руководителя торговой организации на консервацию (с продолжительностью не менее трех месяцев).

       Поскольку перевод основных средств на консервацию  тесно связан с порядком начисления амортизации, указанный перевод  должен быть предусмотрен в учетной  политике организации.

       Начисление  амортизации приостанавливается и  на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

       Чтобы рассчитать величину амортизации, подлежащую отнесению на затраты в отчетном периоде, для каждого объекта  основных средств необходимо количественно  определить:

• первоначальную стоимость актива,
• амортизируемую стоимость,
• срок полезного использования,
• способ начисления амортизации.

       Амортизируемая  стоимость актива совпадает с  его первоначальной стоимостью. Во всех случаях для расчета сумм амортизации применяется показатель срока полезного использования объектов, который согласно пункту 20 ПБУ 6/01 определяется при принятии объекта основных средств к учету исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонтов;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

       В ПБУ 6/01 «Учет основных средств» предусмотрены две группы амортизации: обычная амортизация (пропорциональная) и ускоренная амортизация (регрессивная). Первые характеризуются тем, что ежегодно в течение всего срока функционирования амортизационные отчисления  рассчитываются  по  одной  и  той  же  норме  от первоначальной  стоимости  основных  средств.  При  ускоренной   амортизации основная  часть  начислений  концентрируется  в  первые  годы   эксплуатации основных средств, сокращается амортизационный период,  создаются  финансовые условия для ускоренной замены оборудования [5].

       К пропорциональным методам начисления амортизации относятся: линейный метод, метод  списания  стоимости  пропорционально  объему  продукции  или работ [26].

       Линейный  способ.

       При использовании линейного способа годовая сумма амортизации объекта основных средств определяется, исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, рассчитанной на основе срока полезного использования этого объекта [приложение В]:

       

 (1)

где Т — номер года от начала срока использования объекта основных средств ( );

          — годовая сумма амортизационных отчислений;

          Т  — срок полезного использования объекта (в целых годах);

         — первоначальная стоимость объекта основных средств.

       Начисление  амортизации таким способом предполагает равномерность перенесения стоимости  актива на затраты в течение срока  полезного использования.

       Способ  списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

       При способе списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) сумма амортизационных  отчислений за отчетный период определяется , исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств:

                              ,   (2)    

где - натуральный показатель объема продукции (работ) в отчетном периоде;

      - предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок использования объекта основных средств. Имеется в виду только та продукция, которая получена с использованием данного конкретного объекта основных средств.

       По  сравнению с предыдущими, этот способ не предполагает расчета годовой суммы амортизации. Размер начисляемой амортизации определяется за каждый месяц, отдельно исходя из фактического объема произведенной продукции [23].

       При начислении амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции ее величина линейно зависит от выпуска продукции. Фактический выпуск может оказаться больше, нежели предполагаемый объем продукции за весь срок использования объекта. Однако стоимость объекта основных средств может быть списана на себестоимость только один раз (переамортизация не допускается).

       Согласно  ПБУ 6/01 к  ускоренным  методам  начисления амортизации относятся: метод уменьшаемого остатка и  метод списания  стоимости  по  сумме чисел лет срока полезного использования [5].

       Способ  уменьшаемого остатка.

       При этом способе годовая сумма амортизационных  отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств  на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

       Годовая сумма амортизации равна:

                                                                  (3)

  где - величина накопленной амортизации на начало т-го года.

       Этот  метод начисления амортизации является ускоренным, т. е. в начале срока полезного  использования основного средства амортизация начисляется в больших суммах, нежели в конце этого срока.

       Способ  списания стоимости по сумме чисел  лет срока полезного использования.

       При этом способе годовая сумма амортизации  определяется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

        Годовая сумма амортизации определяется:

                                                  ,           (4)

  где - сумма чисел лет срока службы объекта.

       При использовании этого способа, как  и при линейном способе, за основу берется первоначальная стоимость объекта. Однако норма амортизационных отчислений меняется с каждым годом полезного использования основного средства. Наибольшая величина амортизации начисляется в первые годы использования объекта основных средств с постепенным уменьшением к концу срока.

       Этот  метод начисления амортизации является ускоренным, т. е. в начале срока полезного  использования основного средства амортизация начисляется в больших суммах, нежели в конце этого срока.

       Наряду  с положительными моментами пропорциональные методы имеют и свои недостатки. Они не всегда обеспечивают полный перенос стоимости основных средств на производимый продукт. Образуется «недоамортизация» основных средств, представляющая собой прямую потерю стоимости, убыток. Равномерное начисление амортизации не обеспечивает  концентрацию  ресурсов, необходимую для быстрой замены оборудования, подверженного активному влиянию морального износа.

       Стимулирующая роль амортизации существенно возрастает с применением методов ускоренной амортизации основных  средств. 

       Срок  полезного использования объекта  основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

       Определение срока полезного использования  объекта основных средств производится исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

       В случаях улучшения (повышения) первоначально  принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.