Основные виды контрольно-ревизионной деятельности в РФ

В виде штрафа в размере: 417 руб.

2. Представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации.

В соответствии с п. 6 ст. 100 Налогового Кодекса Российской Федерации, лицо, совершившее налоговое правонарушение, вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте камеральной налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющего представить в течение 15 дней со дня получения акта в ИФНС России по г. Наро-Фоминску Московской области письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом генеральный директор ОАО «Трест Гидромонтаж» Муратов А.М. вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в ИФНС России по г. Наро-Фоминску Московской области документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

По результатам проверки выполнения Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ (ред. от 27.06.2011) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» по акту № 000205 от 28.03.2012 г. в ОАО «Трест Гидромонтаж», начало проверки в 12 часов 30 мин., проведенное должностными лицами Галеевым М.И., Жалкиной Г.А. в присутствии стажера-менеджера Низаровой Л.Р., Деникиной А.М. (трудовые договора с ОАО «Трест Гидромонтаж» отсутствуют) было выявлено, что ОАО «Трест Гидромонтаж», осуществляет деятельность по адресу:  Московская область, Наро-Фоминский район, пос. Селятино, режим работы с 9.00 до 18.00, перерыв с 13.00 до 14.00.

Организация зарегистрирована 28.04.1996 г. в ИФНС России по г. Наро-Фоминску Московской области, ОГРН 1065262103213 по юридическому адресу: Московская область, Наро-Фоминский район, пос. Селятино.

Проверкой установлено осуществление  деятельности по адресу регистрации, где  производилось оказание услуг по строительству жилых домов. Факт оказания услуг подтверждается документально.

ККТ не установлено. Также в пункте отсутствуют бланки документов строгой отчетности. В ОАО «Трест Гидромонтаж» нет также журнала кассира-операциониста.

Оприходование выручки по приходным  кассовым ордерам показывает общую  сумму выручки = 250.00 + 70.00 + 200.00 = 520.00 рублей на момент проверки.

По результатам проверки генеральный директор ОАО «Трест Гидромонтаж» Муратов А.М. приглашается 29.03.2012 г. к 8 часам 30 минутам в ИФНС России по г. Наро-Фоминску Московской области в кабинет № 106, расположенный по адресу: г.Наро-Фоминск, ул. Маршала Жукова, д. 13.

Также по результатам было оформлено  требование о представлении документов или сведений, необходимых при  рассмотрении дела об административном правонарушении.

Так, главным государственным налоговым  инспектором ИФНС России по г. Наро-Фоминску Московской области СНС РФ 3 ранга Жалкиной Галиной Александровной в ходе проведения проверки 28.03.2012 г. в ОАО «Трест Гидромонтаж», находящемуся по адресу: Московская область, Наро-Фоминский район, пос. Селятино, выполнения Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ (ред. от 27.06.2011) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» установлены нарушения ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ (ред. от 27.06.2011) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

Руководствуясь ст. 26.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях, с целью определения виновного лица, предлагает генеральному директору А.М. Муратову прибыть в ИФНС России по г. Наро-Фоминску Московской области в кабинет № 106, расположенный по адресу: г.Наро-Фоминск, ул. Маршала Жукова, д. 13 к 08 час. 30 мин. и предъявить следующие необходимые документы:

• Паспорт;
• Трудовой договор с Низаровой Л.Р. и Деникиной А.М.

  При прибытии генерального директора в ИФНС России по г. Наро-Фоминску Московской области 29.03.2012 г. к 08 час. 30 мин. был составлен Протокол № 404 об административном правонарушении главным налоговым инспектором Галеевым М.И.

В результате проверки была нарушена ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ (ред. от 27.06.2011) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», ответственность за что предусмотрена ст. 14.5 Кодекс РФоАП.

Факт нарушения подтверждается актом проверки от 28.03.2012 г. и объяснением Муратова А.М.

По результатам Муратов А.М  приглашается в ИФНС России по г. Наро-Фоминску Московской области (ул. Маршала Жукова, д. 13, кабинет 201) для рассмотрения дела об административном правонарушении 05.04.2012 г. к 14 час. 00 мин.

В результате согласно постановлению  № 16-03-16/302 по делу об административном правонарушении от 05.04.2012 г. руководитель ИФНС России по г. Наро-Фоминску Московской области Сташкова Надежда Константиновна постановила наложить на генерального директора А.М. Муратова административное взыскание в виде штрафа в размере 30 минимальных размеров оплаты труда – 3 000 руб.

 

Глава 3. Основные отличия аудита от контрольно-ревизионной деятельности

 

3.1.  Особенности аудита как вида деятельности

 

Цель аудита в ОАО «Трест Гидромонтаж» состоит в выражении мнения о достоверности учета с разными дебиторами и кредиторами с проверяемых лиц и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Именно аудит достоверности  бухгалтерского учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами на сегодняшний день должен осуществляться в обязательном порядке организациями, которые соответствуют критериям ст. 7 ФЗ от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 28.12.2010) «Об аудиторской деятельности» (принят ГД ФС РФ 24.12.2008).

По итогам этого аудита аудиторы выражают свое мнение о том, что все  остатки по строкам баланса  ОАО «Трест Гидромонтаж» отражены правомерно и подтверждаются первичной документацией. Все финансовые показатели в отчетности также отражены правомерно.

В ходе аудита проверяются баланс, отчет о финансовых результатах, приложения к балансу, бухгалтерские  регистры, первичная документация (договора, накладные, акты выполненных работ, счета-фактуры, расчеты с контрагентами, ведомости по начислению зарплаты, налоговые декларации и пр.). При аудите расчетов с разными дебиторами и кредиторами в ОАО «Трест Гидромонтаж» особенное внимание уделяется подтверждению остатков по балансовым счетам и расчету финансовых показателей.

Для обоснования своих выводов  аудиторы используют тесты и процедуры  проверки достоверности учетной  информации и состояния внутреннего  контроля в ОАО «Трест Гидромонтаж». О выявленных отклонениях в бухгалтерском учете и отчетности аудиторы информируют руководство ОАО «Трест Гидромонтаж» в специальном письменном отчете. Этот отчет предназначается для внутреннего использования в организации.

Свое мнение о достоверности учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами и рекомендации по исправлению недостатков аудиторы выражают в аудиторском заключении.

Оперативное и эффективное проведение аудиторской деятельности ОАО «Трест Гидромонтаж» требует предварительной работы и планирования. Планирование включает в себя составление плана ожидаемых работ и разработку оптимальной аудиторской программы.

Планирование аудита обеспечивает: получение необходимой информации о состоянии бухгалтерского учета, отчетности и эффективности внутреннего контроля, времени проведения и объема контрольных процедур, подлежащих выполнению.

Планирование аудита расчетов с  разными дебиторами и кредиторами  включает: разработку графиков; определение  сроков и обсуждение их с клиентом; проведение инструктажа с аудиторами; организацию связей с подразделениями клиента; обсуждение стратегии и подготовки к аудиту с клиентом.

Планирование аудита расчетов с  разными дебиторами и кредиторами  проводится в соответствии не только с общими принципами аудита, но и  с частными: комплексность планирования; непрерывность планирования; оптимальность  планирования.

Изучение и оценка особенностей систем бухучета и внутреннего контроля должны обязательно документироваться. Для этого используют тестовые процедуры. Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики изучения систем бухучета и внутреннего контроля. Мнение аудитора об организации бухучета и внутреннего контроля является основанием для планирования дальнейших аудиторских процедур.

Знакомство с системой бухучета включает в себя изучение, анализ и  оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности:

• учетная политика и основные принципы ведения бухучета;
• организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухучета и подготовку отчетности;
• организация документооборота;
• порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухучета;
• роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;
• средств контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

Таким образом, организация первичного учета в ОАО «Трест Гидромонтаж» находится на достаточном уровне, а имеющиеся недостатки весьма не значительные. Принятая форма учета позволяет избежать дополнительного отражения данных в каких-либо накопительных, группировочных ведомостях, что позволяет ускорить обработку первичной информации. При этом ввод данных в ЭВМ обеспечивает сохранность первоначальной записи, позволяет систематически осуществлять контроль за правильностью переноса данных из первичных документов на машинные носители информации, контролировать достоверность информации за любой отрезок времени.

Все первичные документы в бухгалтерии подвергаются проверке по форме (полноте и правильности оформления, заполнению реквизитов) и содержанию (законности операций, логической увязке отдельных показателей). На основании прошедших проверку первичных документов с помощью соответствующих обработок формируются учетные регистры по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

В каждую бухгалтерскую запись операции заносятся бухгалтерские проводки. Затем эти проводки группируются в автоматизированные отчёты  в  разрезе синтетических и аналитических счетов в конце  отчетного периода, а так же на любую отчётную дату.

В предприятиях среднего и малого бизнеса наиболее часто используется структурно-функциональная форма СВК. Ее преимущество перед СВА в меньшей  затратности. Эта форма внутреннего  контроля предусматривает разработку  специалистами хозяйствующего субъекта, как правило, совместно с внешними аудиторами или консультантами комплекса нормативных документов, регламентирующих порядок взаимодействия его структурных единиц и руководителей в части проведения внутреннего контроля, оформления его результатов, а также подготовки рекомендаций по устранению выявленных недостатков и осуществление последующего контроля над их устранением. 

Недостаток этой формы в том, что, она недостаточно эффективна на стадии формирования планов проверок и последующего контроля над устранением выявленных недостатков.  

К функциям внутреннего контроля за хозяйственными операциями ОАО «Трест Гидромонтаж» относятся:

1.  Контроль полномочий – контроль, обеспечивающий выполнение операций, разрешенных руководителем организации или лицом, им уполномоченным.

2.  Контроль документального оформления – контроль, обеспечивающий отражение всех операций в первичных документах, в последующем – в учетных регистрах.

Контроль сохранности принятого к учету имущества. 

Процедуры внутреннего контроля разрабатываются  в 3-уровневой системе:

I      Уровень сводной отчетности;

II  Уровень отчетности, реализующий задачи формирования и контроля бухгалтерских записей по синтетическим счетам;

III  Уровень отчетности, реализующий задачи формирования и контроля бухгалтерских записей по хозяйственным операциям структурного подразделения ОАО «Трест Гидромонтаж».

Специалисты уровня сводной отчетности решают задачи по определению: уровня существенности для показателей строк оборотного баланса, причин их существенных изменений в суммовом и процентном выражении, перечня контрольных мероприятий в целях достоверности финансовой отчетности Общества.

Система внутреннего контроля на II уровне предполагает организацию сопоставления данных синтетического и аналитического учета по счетам бухгалтерского учета, выявления причин некорректных записей и существенного изменений данных по оборотам и остаткам счетов.

Задачами специалистов III уровня являются:

• осуществление контроля за своевременностью и правильностью оформления первичных документов, соблюдением законности хозяйственных операций;
• правильность формирования бухгалтерских записей в информационной системе;
• проверка соответствия остатков по счетам бухгалтерского учета на начало месяца и остатков на конец предыдущего месяца;
• проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета;
• осуществление контроля за хранением бухгалтерских документов на бумажных носителях.

Рассчитаем уровень существенности на примере системы базовых показателей в ОАО «Трест Гидромонтаж». Единица измерения: тыс. руб.

Таблица 7

Нахождение уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской  отчетности	Доля, (в %)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
1	2	3	4
Валовая прибыль предприятия	33297	5	1664,85
Выручка без НДС	135086	2	2701,72
Валюта баланса	81712	2	1634,24
Собственный капитал (итог раздела III баланса)	74101	10	7410,1
Себестоимость продукции	101789	2	2035,78