Особенности учета труда, заработной платы и расчет с работниками торговых организаций

При подсчете среднего заработка для оплаты отпуска  и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск учитываются определенные, порядком исчисления среднего заработка все виды оплаты труда, на которые начисляются страховые взносы независимо от систематичности их выплаты: производственные премии, доплата за сверхурочные и за работу в ночное время, при вредных и т. п. условиях труда, и за работу в ночное время, надбавки за выслугу лет и т. д., при этом премии и другие выплаты стимулирующего характера включаются при подсчете среднего заработка по времени их фактического начисления, а годовые вознаграждения – в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода (в случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии учитываются пропорционально отработанному времени).

Средний дневной заработок для оплаты отпускных (компенсации за неиспользованный отпуск) подсчитывается путем деления заработка за фактически проработанное время:

• на число рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на проработанное время (при предоставлении отпуска в рабочих днях);
• на число календарных дней (при предоставлении отпуска в календарных днях).

При этом для расчета принимаются количество дней, приходящихся на отработанное время (если период отработан не полностью или из расчетного периода исключается время по установленным Порядком исчисления среднего заработка основаниям).

Полученный  таким образом среднедневной  заработок умножается – на количество дней отпуска (минимальная продолжительность – 24 рабочих дня из расчета шестидневной рабочей недели); из расчетного периода при этом исключаются праздничные нерабочие дни. В случае повышения тарифных ставок (окладов) по отрасли или на предприятии при исчислении среднего заработка они, как премии и другие выплаты, корректируются на коэффициент повышения. Кроме того, следует помнить, что из расчетного периода исключается время, в течение которого работник освобождался от работы с частичным сохранением зарплаты или без оплаты, а также время больничных; при этом в случае сохранения частичной оплаты эта часть исключается из подсчета среднего заработка.

Пособие по временной нетрудоспособности оплачивают работникам за счет отчислений на социальное страхование при заболевании (травме), связанном с утратой трудоспособности, болезни члена семьи, санаторно – курортном лечении, временном переводе на другую работу в связи с профзаболеванием. Основанием для назначения пособий служат выданные лечащим учреждением листки нетрудоспособности (больничные листы).

Размер  пособия зависит от непрерывного стажа работы: при стаже до 5 лет  положено оплатить 60% среднего заработка, от 5 до 8 лет – 80%, свыше 8 лет – 100%; работникам, имеющим трех иждивенцев до 16 лет (учащихся – до 18 лет), инвалидам  войны, в случае профзаболеваний  и профессиональных травм, по беременности и родам – 100% независимо от стажа.

Начисление  пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам производится в зависимости от формы оплаты труда. Работникам – повременщикам пособия начисляются исходя из фактической оплаты труда за месяц, на которую начисляются страховые взносы, с включением в нее денежных премий, надбавок и доплат. Пособие не исчисляется за работу по совместительству, за дни простоя, за сверхурочное время, за работу в праздничные дни, не учитываются также единовременные выплаты. Премии берутся в расчет в среднемесячном размере.

Средний дневной заработок, кроме оплаты отпуска, определяется путем деления фактически выплаченных сумм в расчетном периоде на количество рабочих дней в этом периоде по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время (когда расчетный период отработан не полностью или из него исключаются некоторые  установленные законодательством периоды.

4.Удержния и отчисления от заработной платы.

     Из  оплаты труда работников, как состоящих  в штате предприятия, так и  работающих по трудовым соглашениям, договорам  подряда, по совместительству, выполняющих разовые работы, производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и по инициативе предприятия.

     Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и нотариальным надписям в  пользу юридических и физических лиц.

     Налог на доходы с физических лиц взимается  с 2001 года в порядке и размерах, установленных Налоговым кодексом РФ. Его платят физические лица — налоговые резиденты РФ, а также физические лица, которые получают доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, но не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

     В состав доходов (кроме дивидендов, процентов, страховых выплат, доходов от реализации, пособий и т. д.) включаются суммы, полученные за выполнение трудовых или  иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, полученные как в денежной, так и в натуральной формах (оплата коммунально – бытовых услуг, питания, отдыха, обучения, а также получение безвозмездно товаров (работ, услуг)). Также облагаются налогом доходы в виде материальной выгоды (экономия на процентах за пользование заемными средствами, выгода от приобретения ценных бумаг, от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц).

     В совокупный доход не включаются согласно Налоговому кодексу: государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности) И пенсии; компенсационные выплаты и различные вознаграждения (ст. 217) в соответствии с законодательством; алименты; стипендии; некоторые виды единовременной материальной помощи. При этом некоторые доходы не подлежат обложению до тех пор, пока не превысят определенные размеры.

     Объектом  налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками. В совокупный доход, облагаемый налогом, включают все виды доходов, как в денежной, так и в натуральной форме. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налогообложение производится с учетом имеющихся  льгот у работника, с зачетом  удержанной ранее суммы, в основном по ставке 13% (в отношении определенных видов доходов действуют повышенные ставки: 30 % – для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, и дивидендов; 35% – для выигрышей, страховых  выплат, процентных доходов).

Предприятия по истечении каждого месяца, не позднее  дня, следующего за днем фактического получения дохода, но не позднее  срока получения в банке средств  на оплату труда обязаны перечислить  в бюджет сумму начисленного и  удержанного с граждан за прошедший  месяц налога. При этом по доходам  в натуральной форме и от материальной выгоды датой получения является:

• при получении доходов в натуральной форме – день передачи;
• в случае материальной выгоды – день уплаты процентов, день приобретения товаров (работ, услуг), ценных бумаг.

     Суммы налога, не удержанные или удержанные не полностью, взыскиваются с работников ежемесячно до полного погашения задолженности; при этом следует помнить, что общая сумма удержаний не должна превышать половины выплаты. Уплата налога за счет средств предприятий не допускается

     Если  из дохода налогоплательщика по его  распоряжению, по решению суда или  иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налогооблагаемую базу.

     Учет  удержаний из заработной платы оформляется  записями по дебету счета 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" в  корреспонденции со счетами:

     Km 68 "Расчеты по налогам и сборам " – налог на доходы физических лиц;

     Km 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – по исполнительным документам;

     Km 71 "Расчеты с подотчетными лицами" – своевременно не возвращенные подотчетные суммы;

     Km 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" – суммы за причиненный материальный ущерб.

     Кроме налога на доходы на выплаты работникам также с 2001 года начисляется единый социальный налог (взнос), направляемый в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования.

     Налоговая база по данному налогу определяется Налоговым кодексом как сумма  выплат и иных вознаграждений по всем основаниям в пользу работников. Налоговая база исчисляется отдельно по каждому работнику с начала года по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

     При этом учитываются любые выплаты  и вознаграждения (за исключением сумм, не подлежащих налогообложению – государственных пособий, компенсационных выплат и т. д.), начисленные в денежной или натуральной форме или полученные в виде иной материальной выгоды.

     На  предприятии за счет соответствующих  отчислений выплачиваются пособия  по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ним до достижения им возраста 1,5 лет, на погребение и др. Также соответствующие средства могут быть направлены на санаторно – курортное обслуживание работников и их детей.

     Пособие на погребение выплачивается в размере, не превышающем 1000 руб.; по беременности и родам – исходя из расчета  отпуска в 70 календарных дней до родов (иногда 84) и 70 календарных дней после родов (в некоторых случаях 86, ПО дней); величина единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, составляет сейчас 100 руб. Кроме того, подлежит выплате за счет средств фонда социального страхования единовременное пособие при рождении каждого ребенка в сумме 1500 руб. (при этом оно может быть выплачено либо отцу, либо матери ребенка), а также ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до 1,5 лет в сумме 200 руб., независимо от числа детей, за которыми осуществляется уход.

     Таким образом, суммы, подлежащие перечислению в Фонд социального страхования РФ, используются на оговоренные цели, после чего их остатки переводятся на соответствующий счет.

     Взносы  в Пенсионный фонд РФ предназначены  для выплаты пенсий, пособий, поэтому  перечисляемые предприятием суммы  в Пенсионный фонд РФ уменьшаются  на рассчитанные бухгалтерией и подлежащие к выплате за истекший месяц пенсии, пособия, которые фиксируются в  отдельных ведомостях.

     Следует отметить, что предприятия перечисляют  все виды страховых взносов по официальной ставке в срок, установленный  для получения заработной платы за истекший месяц. Для этого они представляют в учреждение банка платежные поручения на перечисление страховых взносов в соответствующие фонды одновременно с документами на выдачу средств на оплату труда.

     Не  подлежат налогообложению (освобождены  от налогообложения) следующие виды доходов:

• государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности), в том числе пособия по безработице, беременности и родам;
• государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;
• все виды законодательно установленных компенсационных
• выплат (в пределах норм);
• вознаграждения донорам за сданную донорскую кровь, материнское молоко и другую донорскую помощь;
• алименты, получаемые налогоплательщиками;
• суммы, получаемые в виде безвозмездной помощи, предоставленной для поддержки науки и образования, культуры и искусства;
• суммы, получаемые в виде премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства;
• суммы единовременной материальной помощи (в связи со
• стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством,
• в связи со смертью члена семьи, в виде гуманитарной и благотвори
• тельной помощи);
• доходы, полученные от физических лиц в порядке наследования или дарения;
• вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;
• другие виды доходов согласно ст. 217 Налогового кодекса РФ.

     При исчислении налога на доходы физических лиц Налоговый кодекс РФ предоставляет  стандартные, социальные, имущественные  и профессиональные налоговые вычеты (ст. 218—221). Все они могут производиться только из доходов налогоплательщика, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 %.