Особенности учета труда, заработной платы и расчет с работниками торговых организаций

На эти  операции в бухгалтерском учете  делают следующие записи:

• 1) депонирование сумм оплаты труда: дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
• 2) сдача депонированной суммы оплаты труда на расчетный счет

в банке: дебет счета 51 "Расчетные счета", кредит счета 50 "Касса".

Учет  расчетов с депонентами ведут  в книге учета депонированной заработной платы, открываемой на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию и инициалы, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

Последующая выдача депонированной заработной платы  в бухгалтерском учете отражается следующей записью: дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", кредит счета 50 "Касса".

Основным  регистром аналитического учета  является расчетно-платежная ведомость. В ней приведены данные:

• номенклатурный номер работника;
• ФИО;
• должность;
• остаток задолженности предпринимателя перед работником или наоборот;
• начисления по всем основаниям: заработная плата, отпускные, пособия по временной нетрудоспособности, премии, доплаты и т. д.;
• удержание из заработной платы: НДФЛ, местные налоги, алименты, возмещение материального ущерба, в том числе невозвращенные подотчетные суммы, возврат ссуды и т. д.;
• сумма к выдачи.

На основании  расчетно-платежной ведомости составляется платежная ведомость, в которой приведено ФИО работника, сумма к выдачи и роспись к получению.

При использовании  упрощенной формы учета регистром  по расчетам с работниками по оплате труда служит ведомость № 8 «Учет заработной платы». В ней, кроме данных о начислении, удержании из заработной платы, показаны суммы отчислений по социальному страховании.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты утверждены Постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 05.01.2004 

Также учет расчетов с рабочими и служащими по оплате труда ведется в лицевых счетах, расчетных книжках, машинограммах и т. д.

 
 

Учет  расчетов по ЕСН

С 1 января 2010 г. в России введены новые страховые  взносы на отдельные виды обязательного  социального страхования. Данные взносы заменяют собой единый социальный налог, который с начала 2010 года отменен. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее по тексту – Федеральный закон № 212-ФЗ).

Итак, с 1 января 2010 года уплачиваются следующие виды страховых взносов:  
1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;  
2) страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством;  
3) страховые взносы на обязательное медицинское страхование:  
- в федеральный фонд,  
- в территориальный фонд;  
4) страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (они регулируются отдельным законом – Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Поскольку последний  вид страховых взносов существовал  и до 1 января 2010 года, остановимся  более подробно на новых (первые три).

Контроль за уплатой страховых взносов осуществляется:

Пенсионный фонд РФ в отношении:  
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование,  
- страховые взносы на обязательное медицинское страхование;

Фонд социального  страхования РФ в отношении:  
- страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного  социального страхования, к которым  относятся: 

 
1) лица, производящие выплаты и  иные вознаграждения физическим  лицам:  
а) организации (российские юридические лица, но и иностранные компании, а также их филиалы и представительства, которые созданы на территории РФ);  
б) индивидуальные предприниматели;  
в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями; 

 
2) индивидуальные предприниматели,  адвокаты, нотариусы, занимающиеся  частной практикой (далее - плательщики  страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Федеральными  законами о конкретных видах обязательного  социального страхования могут  устанавливаться иные категории  страхователей, являющихся плательщиками страховых взносов.

Если плательщик страховых взносов относится  одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, указанным  выше или в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

Расчетный период по страховым взносам: календарный год.

Отчетные периоды: первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

1. Расчет страховых  взносов ИП, адвокатами и нотариусам, занимающимися частной практикой  (плательщиками, не производящими  выплаты физическим лицам)

Они определяют размер взносов, исходя из стоимости  страхового года. Такая стоимость  равна произведению МРОТ (установленного на начало финансового года) и тарифа в соответствующий фонд. При этом полученная сумма умножается на 12.

Плательщики, которые  не производят выплаты физическим лицам, не исчисляют и не уплачивают страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками  страховых взносов, в общем случае, не позднее 31 декабря текущего календарного года.

Уплата  страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в Пенсионный фонд Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на соответствующие счета Федерального казначейства.

2. Расчет  страховых взносов плательщиками,  производящими выплаты в пользу  физических лиц.

Объектами страховых взносов для таких  плательщиков признаются:

для организаций и ИП выплаты и  иные вознаграждения: 

• а)по трудовым договорам; 
• б) по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением договоров, заключенных с ИП, адвокатом или нотариусом);
• в)по   «авторским и лицензионным» договорам:  
  авторского заказа (ст.1288ГКРФ);  
  - об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства(ст.1285ГКРФ);  
  - издательскому лицензионному договору (ст. 1287 ГК РФ);  
  - лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (ст. 1286 ГК РФ).
• 2. для физических лиц, не являющихся ИП, выплаты и иные вознаграждения:  
  а)по  трудовым договорам;  
  б) по гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг (за исключением договоров, заключенных с ИП, адвокатом или нотариусом).

Не относятся  к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности  или иных вещных прав на имущество (имущественные  права), и договоров, связанных с  передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

На вознаграждения по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), а  также по «авторским и лицензионным»  договорам страховые взносы по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ не начисляются.

В базу для начисления страховых взносов в части, подлежащей уплате в ПФР, не включаются суммы  денежного содержания и иные выплаты, получаемые прокурорами и следователями, а также судьями федеральных судов и мировыми судьями.

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, установлен статьей 9 Федерального закона № 212-ФЗ.

База для начисления страховых взносов:  
сумма выплат и иных вознаграждений, которые признаются объектами обложения страховых взносов, начисленных за расчетный период в пользу физических лиц.

Плательщики страховых  взносов, производящие выплаты в  пользу физических лиц, определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

При этом база для  начисления страховых взносов в  отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.

Сумма страховых  взносов исчисляется и уплачивается плательщиками отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

Сумма страховых  взносов на обязательное социальное страхование на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого  календарного месяца плательщики страховых  взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для плательщиков страховых взносов - физических лиц) с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые  взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.

Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

Плательщики страховых  взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Тарифы страховых  взносов в 2010 году:  
1) - для плательщиков УСН (в отношении выплат и вознаграждений в пользу физических лиц);  
- для плательщиков ЕНВД (в отношении выплат и иных вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности);  
- для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, - в отношении указанных выплат и вознаграждений,  
- для иных плательщиков, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 57 Федерального закона № 212-ФЗ: 14 % в Пенсионный фонд РФ.