Отчет по практике ОАО РЖД

3. При наступлении периода, когда  доходы для выявления финансового  результата могут быть соотнесены  с соответствующими им расходами, доходы будущих периодов признаются в качестве текущих доходов.

При реализации работникам Общества путевок  в детские оздоровительные лагеря Общества или в пансионаты и дома отдыха, входящие в состав Общества, по которым срок заезда не наступил, в бухгалтерском учете отражаются доходы будущих периодов, с последующим отражением выручки (доходов) текущего периода по путевкам, по которым срок заезда наступил (письма Департамента бухгалтерского и налогового учета от 07 ноября 2005 года N ЦБНС-14/98, от 11 ноября 2005 года N ЦБНС-14/101).

(Добавлен  Приказом ОАО "РЖД" от 30.12.2005 N 249)

4. Дохода будущих периодов по  безвозмездно поступившему имуществу  списываются на счет прочих  доходов пропорционально стоимости  безвозмездно полученного имущества,  признаваемой в качестве расхода: по основным средствам - в сумме начисленной амортизации, по оборотным активам - единовременно, в момент списания на затраты стоимости материалов или списания на счет учета продаж стоимости товаров.

В случае списания объектов основных средств с баланса по любым основаниям до срока их полной амортизации несписанная часть доходов будущих периодов признается Обществом в момент списания объектов основных средств внереализационными доходами (проводка по дебету счета 98 "Доходы будущих периодов" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" плана счетов Общества).

По  безвозмездно полученным объектам основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация  не начисляется, доходы будущих периодов признаются Обществом в течении  срока полезного использования и отражаются по дебету счета 98 "Доходы будущих периодов" плана счетов Общества в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы" плана счетов Общества в соответствии с пунктом 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.

В случае безвозмездного поступления  в Общество объектов незавершенного строительства списание доходов  будущих периодов на счета внереализационных  доходов (счет 91 "Прочие доходы и  расходы" плана счетов Общества) начинается только одновременно с амортизацией указанных объектов, то есть после их достройки, ввода в эксплуатацию и принятия к учету в качестве основных средств. Если эти объекты не будут достроены, то доходы будущих периодов признаются внереализационными доходами в момент списания объектов незавершенного строительства с баланса по любым основаниям.

5. К расходам будущих периодов  относятся суммы затрат, признанные (начисленные) в бухгалтерском  учете в соответствии с установленным  порядком, но не имеющие отношения  к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода. При этом затраты, произведенные в отчетном периоде, признаются не имеющими отношения к формированию затрат отчетного периода и не учитываются при формировании финансового результата этого периода в случае твердой уверенности в отсутствии связи между произведенными расходами и полученными за период доходами.

Кроме того, Общество признает затраты относящимися к будущим периодам и распределяет эти затраты между последующими периодами в случае, когда величина затрат является существенной (не менее пяти процентов) и сформированные этими затратами расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов либо когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко.

К расходам будущих периодов Общество, в частности, относит затраты  по приобретению периодических изданий; переходящие на следующий отчетный период отпуска работников; отдельные  расходы по организации нового производства, страховые премии (страховые взносы) при страховании имущества Общества по условиям договора в соответствии с внутренними документами Общества, расходы по содержанию детских лагерей в межсезонный период и другие аналогичные расходы.

(В  ред. Приказа ОАО "РЖД"  от 30.12.2005 N 249)

6. Общество признает произведенные  платежи и (или) передачу иного  имущества в качестве расходов  будущих периодов, если эти платежи  и (или) передача имущества  осуществлены в безусловном порядке.

Если  переданные денежные средства и (или) иное имущество могут быть возвращены Обществу при условии отказа от потребления работ, услуг, оплаченных указанными денежными и неденежными средствами, то вместо расходов будущих периодов в учете признается дебиторская задолженность. Если при этом предполагается, что величина возвращенных денежных и неденежных средств может быть уменьшена согласно условиям договора, то величина разницы между уплаченными (переданными) и возвращенными средствами рассматривается Обществом в качестве санкций за отказ от исполнения договора (внереализационных расходов) (счет 91 "Прочие доходы и расходы" плана счетов Общества).

Если  передача денежных средств и (или) иного  имущества осуществлена в безусловном  порядке, но Общество отказалось от потребления  работ, услуг, оплаченных указанными денежными и неденежными средствами, либо уверено, что эти работы, услуги не будут потреблены по иным причинам, то признанные ранее расходы будущих периодов в полной сумме признаются в качестве понесенных убытков (внереализационных расходов) в момент принятия решения о непотреблении работ, услуг (счет 91 "Прочие доходы и расходы" плана счетов Общества).

Таким образом, расходы будущих периодов могут списываться при формировании финансового результата в том  отчетном периоде, в котором появляется связь между этими расходами и полученными доходами или по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступления активов.

7. При наступлении периода, когда  понесенные расходы принесли  соответствующие им доходы, расходы  будущих периодов признаются  в качестве текущих.

Расходы будущих периодов списываются на счет текущих затрат равномерно в  течение периода, к которому они  относятся. К таким затратам относятся  затраты на приобретение прав ведения  деятельности (лицензии), затраты на приобретение и доведение до состояния, пригодного к использованию, программных продуктов и баз данных, приобретаемых на основе лицензионных договоров на их использование, страховые премии (страховые взносы), списание которых осуществляется в течение срока действия договора.

При этом в качестве расходов будущих периодов признаются только разовые платежи, связанные с приобретением лицензий, программ, со страховыми премиями (взносами). Периодические платежи, производимые в соответствии с условиями договоров и связанные с использованием лицензий и программ, с перечислением страховых премий (страховых взносов) по графику, в момент выплат, за исключением случаев предварительной оплаты до начала срока действия договора, и другие включаются в состав текущих затрат (при осуществлении ежемесячных платежей).

Срок  списания расходов будущих периодов определяется на основании экспертного  заключения или иного документального  подтверждения, в течение какого периода времени эти расходы  будут приносить Обществу экономические  выгоды.

Кроме того, для отдельных видов расходов будущих периодов могут применяться специфические базы исчисления признаваемых текущих затрат (по подписке на периодические издания - количество поступивших номеров расходы по содержанию детских лагерей в межсезонный период, списание которых осуществляется в период функционирования детского лагеря, расходы по договорам страхования (негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным на срок более одного отчетного периода, признаются равномерно в течение всего срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде и так далее).

(В  ред. Приказа ОАО "РЖД"  от 30.12.2005 N 249)

8. Механизм учета целевого финансирования  содержится в ПБУ 13/2000.

Средства, предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения, средства, поступившие от других организаций и физических лиц, бюджетные средства учитываются по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" плана счетов Общества в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с кредитом следующих счетов плана счетов Общества:

91 "Прочие доходы и расходы" - на покрытие убытков от деятельности;

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - на покрытие дебиторской задолженности;

98 "Доходы будущих периодов":

- на  финансирование капитальных вложений  при вводе объектов основных  средств в эксплуатацию с последующим  отнесением в течение срока  полезного использования объектов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты как внереализационные доходы;

- на  финансирование текущих расходов  в момент принятия к бухгалтерскому  учету материально-производственных  запасов, начисление оплаты труда  и осуществления других расходов с последующим отнесением на доходы отчетного периода при отпуске материально-производственных запасов на производство продукции, на выполнение работ (оказание услуг), начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера.

Остатки сумм средств целевого финансирования отражаются в форме N 1 "Бухгалтерский  баланс" по статье "Доходы будущих  периодов". Уменьшение этих остатков осуществляется по мере признания в  отчетном периоде внереализационных  доходов.

 

2.5.10.Расходы на продажу

 

1. Расходы, связанные со сбытом, признаются Обществом в качестве  расходов на продажу. Расходы  на продажу подразделяются на:

коммерческие  расходы (расходы по сбыту собственной  продукции Общества). В частности, к коммерческим относятся расходы на затаривание, погрузку и доставку продукции, на рекламу, на представительские расходы по сбыту продукции, комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям, другие аналогичные по назначению расходы;

издержки обращения в торговле и общественном питании (расходы по сбыту товаров, приобретенных для перепродажи).

2. Коммерческие расходы между реализованной  продукцией и отгруженной (но  не реализованной) продукцией  не распределяются.

3. Общество признает учтенные издержки обращения в себестоимости проданных товаров, услуг полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности (за исключением суммы издержек обращения, приходящейся на остаток нереализованных на конец месяца товаров, в которую включается соответствующая доля транспортных расходов, исчисленная по среднему проценту издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца).

 

2.5.11. Учет  курсовых разниц

 

1. Курсовой разницей Общество признает  разницу между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этого актива и обязательства, исчисленной по курсу Банка России, на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период (пункт 3 ПБУ 3/2000).

Для равномерного зачисления курсовых разниц на финансовые результаты Общества пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли производится ежемесячно.

2. Курсовая разница возникает в  случаях (пункты 3, 7 ПБУ 3/2000): полного или частичного погашения дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Банка России на дату исполнения обязательств по оплате отличался от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

пересчета стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте:

денежных  знаков в кассе организации;

средств на счетах в кредитных организациях;

денежных  и платежных документов;

краткосрочных валютных ценных бумаг (стоимость долгосрочных валютных ценных бумаг не переоценивается);

средств в расчетах (включая по заемным  обязательствам) с юридическими и  физическими лицами (включая подотчетных  лиц);

остатков  средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи, оказываемой Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами).

3. Курсовая разница рассматривается  Обществом в качестве внереализационных  доходов или внереализационных  расходов, кроме случаев, когда  курсовая разница, связанная  с формированием (увеличением) уставного капитала, подлежит отнесению на счет добавочного капитала (пункты 13, 14 ПБУ 3/2000).

 

2.5.12. Учет  командировочных, представительских  расходов, а

также выдача подотчетных сумм и командировочных