Отчет по практике ОАО РЖД

Для учета резерва используется отдельный  синтетический счет "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" (счет 59 плана счетов Общества). Аналитический учет резерва ведется в разрезе видов вложений.

5. Резерв под обесценение вложений  формируют филиалы и их структурные  подразделения, ведущие учет финансовых  вложений. В системном бухгалтерском учете Общества суммы резерва не централизуются (не передаются через счета внутрихозяйственных расчетов). Учет начисления, использования и списания неизрасходованной части резерва осуществляет бухгалтерия того филиала или его структурного подразделения, в котором ведется учет соответствующих ценных бумаг.

При составлении бухгалтерской отчетности филиалов и их структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс, числящиеся в учете финансовые вложения показываются за минусом образованного и неиспользованного резерва (в нетто-оценке) с расшифровкой учетной стоимости финансовых вложений, по которым создан резерв, и суммы резерва.

В бухгалтерской отчетности Общества финансовые вложения отражаются за вычетом  сумм резерва (без дополнительных расшифровок). Сумма начисленного резерва раскрывается в пояснительной записке.

6. Если по результатам последующей  проверки на обесценение финансовых  вложений выявляется дальнейшее  снижение их расчетной стоимости,  то сумма ранее созданного  резерва корректируется в сторону его увеличения (за счет операционных расходов). Если по результатам проверки выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма резерва корректируется в сторону его уменьшения (за счет операционных доходов) (пункт 39 ПБУ 19/02).

7. Если на основе имеющейся информации работники Общества, уполномоченные принимать решения по работе с ценными бумагами и иными вложениями, делают вывод о том, что они более не удовлетворяют критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение, сумма ранее созданного резерва по указанным объектам финансовых вложений списывается на счет операционных доходов Общества. Списание осуществляется в конце года или того отчетного периода, когда произошло выбытие указанных финансовых вложений (пункт 40 ПБУ 19/02).

 

2.6.3. Резерв  под снижение стоимости материальных  ценностей

 

Сумма резерва под снижение стоимости  материально-производственных запасов (далее - МПЗ) определяется в размере разницы между текущей рыночной стоимостью и учетной стоимостью МПЗ, если последняя выше их текущей рыночной стоимости. В части материалов резерв под снижение стоимости МПЗ формируется только в том случае, если Общество имеет данные:

об  имевшей место или предполагаемой продаже данных материалов по снизившимся  ценам;

о том, что снижение стоимости данных материалов привело или должно привести к снижению стоимости продукции  Общества.

2. Резерв создается по каждой  единице МПЗ, принятой для целей организации их учета (то есть по отдельным номенклатурным номерам). Допускается создание резерва по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных запасов.

3. Для учета резерва под обесценение  МПЗ используется отдельный синтетический  счет (счет 14 "Резерв под снижение стоимости материальных ценностей" плана счетов Общества). Формирование резерва отражается за счет операционных расходов Общества (по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 14 плана счетов Общества).

Если  текущая рыночная стоимость МПЗ, под снижение стоимости, которых в предыдущем году был создан резерв, не увеличивается, то соответствующая часть резерва списывается на счет операционных доходов по мере отпуска относящихся к нему запасов (проводка по дебету счета 14 "Резерв под снижение стоимости материальных ценностей и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" плана счетов Общества) (пункт 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2001 года N 119н (далее - Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов)).

Если  текущая рыночная стоимость МПЗ, под снижение стоимости которых  в предыдущем году был создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва относится в уменьшение стоимости материальных расходов (бухгалтерская запись по дебету счета 14 "Резерв под снижение стоимости материальных ценностей" и кредиту счета учета затрат плана счетов Общества) (пункт 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

 

2.6.4. Резерв  в связи с условными фактами  хозяйственной

деятельности

 

1. Общество создает резервы в  связи с уже существующими  на отчетную дату обязательствами,  в отношении величины либо  срока исполнения которых существует  неопределенность, при одновременном выполнении следующих условий (пункт 8 ПБУ 8/01):

существует  очень высокая или высокая  вероятность того, что будущие  события приведут к уменьшению экономических  выгод Общества;

величина  этого обязательства может быть достаточно обоснованно оценена.

Очень высокая или высокая вероятность обычно свидетельствует о том, что у Общества отсутствует возможность отказаться от исполнения обязательства, либо исходя из требований договора или законодательства Российской Федерации, либо из сложившейся практики деятельности Общества.

Сумма резерва в связи с условными  фактами хозяйственной деятельности отражается на отдельном субсчете 36 "Резерв под условные обязательства" счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" плана  счетов Общества и выделяется отдельной  строкой в отчетности Общества.

(В  ред. Приказа ОАО "РЖД"  от 30.12.2005 N 249)

2. Условные обязательства, в связи  с которыми создаются резервы,  подразделяются на две группы:

учитываемые во внесистемном учете - за балансом (в  сумме возможных платежей);

не  учитываемые ни в системном, ни во внесистемном (забалансовом) учете. К первой группе относятся принятые на себя Обществом обязательства, которые не сопровождаются встречным поступлением активов, такие как:

выдача  гарантий, поручительств и других видов обеспечения по обязательствам третьих лиц;

выдача  гарантийных обязательств в отношении  проданных продукции, товаров, выполненных  работ, оказанных услуг;

обязательства в отношении окружающей среды.

Эти обязательства в момент принятия отражаются за балансом на счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" плана счетов Общества в сумме возможных обеспечений обязательств (выданных гарантий, поручительств) в разрезе каждого обязательства.

Ко  второй группе относятся прочие условные обязательства, существующие на отчетную дату, такие как:

обязательства, связанные с прекращением правоотношений (по выплатам пособий в связи с  увольнением работников, а также  неустоек (штрафов, пени) за нарушение  условий договоров, и тому подобное);

обязательства, вытекающие из судебных разбирательств, в которых Общество выступает ответчиком;

прочие  условные обязательства, существующие на отчетную дату. Оценка вероятности  уменьшения экономических выгод  производится: соответствующими структурными подразделениями Общества по следующим видам условных обязательств:

выданных  гарантий, поручительств и других видов обеспечения по обязательствам третьих лиц;

обязательств, связанных с прекращением правоотношений (по выплатам пособий в связи с  увольнением работников, а также  неустоек (штрафов, пени) за нарушение условий договоров, и тому подобное);

обязательств, вытекающих из судебных разбирательств, в которых Общество выступает  ответчиком, прочих условных обязательств, существующих на отчетную дату;

структурными  подразделениями Общества по гарантийным обязательствам в отношении проданных продукции и товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

(В  ред. Приказа ОАО "РЖД"  от 30.12.2005 N 249)

3. Создание резерва признается  в бухгалтерском учете расходом  и в зависимости от вида  обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы (пункт 9 ПБУ 8/01).

4. В течение отчетного года при  фактическом наступлении фактов  хозяйственной деятельности, ранее  признанных Обществом условными,  последствия которых были учтены  при создании резерва, в бухгалтерском учете отражается сумма расходов, связанных с выполнением Обществом признанных обязательств, или кредиторская задолженность в корреспонденции со счетом учета резерва плана счетов Общества (пункт 11 ПБУ 8/01).

В случае недостаточности зарезервированных сумм не перекрытые резервом расходы отражаются в бухгалтерском учете Общества в общем порядке.

В случае избыточности зарезервированных  сумм неиспользованная сумма резерва  признается Обществом внереализационным  доходом.

5. В конце отчетного года правильность расчета величины резерва подлежит инвентаризации в общем порядке (пункт 10 ПБУ 8/01).

По  результатам инвентаризации сумма  резерва:

увеличивается за счет тех расходов, за счет которых  создавался резерв, при получении  дополнительной существенной информации, позволяющей сделать уточнение расчета величины резерва;

уменьшается с отнесением суммы корректировки  на прочие внереализационные доходы при получении дополнительной существенной информации, позволяющей сделать  уточнение расчета величины резерва;

остается  без изменения;

списывается полностью на внереализационные  доходы организации.

 

2.7. Учет  материально-производственных запасов

 

2.7.1. Признание  активов материально-производственными

запасами  и их оценка

 

1. Материально-техническое обеспечение осуществляется через филиалы, осуществляющие снабженческо - сбытовую деятельность (централизованно) и структурные подразделения материально-технического снабжения филиалов (децентрализованно).

2. В качестве материально-производственных  запасов Общество признает активы:

используемые  в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной  для продажи (выполнения работ, оказания услуг), - сырье, основные и вспомогательные  материалы, топливо, покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия, запасные части;

предназначенные для продажи - товары;

используемые  для управленческих нужд.

Кроме того, в качестве МПЗ Общество признает готовую

продукцию.

 

2.7.2. Учет  поступления материально-производственных  запасов

 

1. Единицей бухгалтерского учета материально-производственных запасов (далее - МПЗ) являются номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. - в зависимости от вида МПЗ. Единица бухгалтерского учета МПЗ должна обеспечивать формирование полной и достоверной информации об этих запасах в соответствии с ПБУ 5/01. Отражение МПЗ в бухгалтерском учете и раскрытие информации об МПЗ в отчетности осуществляется в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

2. МПЗ для целей принятия к  учету оцениваются в зависимости от причины поступления - приобретение за плату, изготовление собственными силами, безвозмездное поступление и так далее.

3. МПЗ, не принадлежащие Обществу, переданные ему по договорам  комиссии, хранения и т.п., учитываются  за балансом в оценке, предусмотренной в соответствующих договорах и приемопередаточных документах (актах, накладных и так далее).

4. Материалы - вид МПЗ, к которому  относятся сырье, основные и  вспомогательные материалы, покупные  полуфабрикаты и комплектующие  изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы, - учитываются на счете 10 "Материалы" плана счетов Общества по учетным ценам. Поступление материалов отражается с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" плана счетов Общества.

При учете материалов в Единой корпоративной  системе управления финансами и  ресурсами (ЕК АСУФР) применяется договорная цена.

В остальных случаях в зависимости  от обеспечения средствами автоматизации бухгалтерского учета применяется средняя цена группы.

При отклонениях средней цены от рыночной в размере не выше 10 процентов, они  подлежат пересмотру.

В стоимость материалов включаются все  затраты по приобретению, заготовке  и доставке материалов до складов (баз) снабжающих подразделений, в том числе суммовые разницы, произведенные до момента принятия материалов к учету.