Отчет по практике ОАО РЖД

 

2.8. Особенности  внутрихозяйственных расчетов в Обществе

 

1. Система бухгалтерского учета  предоставляет фактические данные  о ходе исполнения плановых  бюджетов Общества. Поэтому структура  аналитических данных и порядок  организации учета внутрихозяйственных  отношений увязан с требованиями  системы бюджетного управления Общества. Эти вопросы касаются учета:

доходов (на уровне оказания всей услуги, продажи  продукции);

расходов (первоначально - на местах из возникновения  с последующим их сбором и перераспределением на вышестоящих уровнях - до уровня отражения доходов;

финансовых  результатов (на уровне учета доходов);

имущества (на уровне обособленных подразделений, в которых они используются, за исключением отдельных групп  активов, имеющих приоритетное значение для Общества).

2. Учет внутрихозяйственных расчетов Общества организован в соответствии со следующими принципами".

а) сочетание централизованной и децентрализованной форм ведения учета. Означает, что  учет расчетов между структурными подразделениями  филиалов одинакового подчинения ведется  с участием вышестоящего структурного подразделения. В случае если расчеты ведутся между филиалами и их структурными подразделениями разного подчинения, то учет расчетов осуществляется с участием соответствующего структурного подразделения, являющегося вышестоящим по отношению к соответствующем структурным подразделениям, которым подчиняются эти филиалы и их структурные подразделения.

б) учет отдельных управленческих данных, необходимых для системы бюджетного управления Обществом.

В соответствии с этим принципом часть  проводок служит для отражения на счетах бухгалтерского учета управленческих данных (о показателях деятельности филиалов и их структурных подразделений).

в) Часть бухгалтерских записей  по внутрихозяйственным расчетам строится "зеркально", то есть проводки принимающего филиала или его структурного подразделения повторяют проводки передающего филиала или его структурного подразделения (большая часть операций по движению активов). В другой части бухгалтерские записи строятся без соблюдения принципа зеркальности" (отражение продаж, затрат, ввода законченных строительством объектов, взаиморасчеты с поставщиками и подрядчиками и так далее).

г) Преимущественным методом отражения  в учете внутрихозяйственных  расчетов, связанных с осуществлением филиалами и их структурными подразделениями расчетов с контрагентами (покупателями, заказчиками, поставщиками и подрядчиками), является отражение передачи не задолженности, а оплаты (так как это обеспечивает рациональность ведения учета налога на добавленную стоимость и упрощения составления налоговых деклараций).

В необходимых случаях допускается  отражение передачи задолженности  между филиалами и их структурными подразделениями.

д) Материальные ценности, переданные одним  филиалом или его структурным  подразделением, но не полученные другим филиалом или его структурным подразделением, учитываются у передающего филиала или его структурного подразделения в качестве материальных ценностей в пути до прихода от принимающего филиала или его структурного подразделения подтверждения поступления этих ценностей. Указанные материальные ценности обособляются в аналитическом учете на бухгалтерских счетах передающих филиалов и структурных подразделений.

3. Для обобщения информации обо  всех видах внутрихозяйственных  расчетов в Обществе используется  счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты". На этом счете, учитываются, в частности, расчеты:

по  передаче доходов от основной деятельности от филиалов к аппарату управления Общества;

по  распределению между филиалами  в управленческих целях стоимостных  измерителей, характеризующих их вклад в осуществление перевозочной деятельности;

по  передаче расчетов по начисленной амортизации  филиалов;

по  централизованно приобретаемым  аппаратом управления Общества подвижному составу, оборудованию и другим объектам основных средств;

по  финансированию филиалов и отдельных  расходов Общества;

другие  расчеты, осуществляемые в централизованном порядке.

Построение  аналитики к этому счету обеспечивает отражение данных в разрезе расчетов:

по  наделению имуществом;

по  доходам от перевозок и прочим операциям железной дороги;

по  средствам на капитальные вложения;

по  основной деятельности филиалов и их структурных подразделений;

по  прочим операциям.

Организация аналитического учета обеспечивает получение информации о расчетах в разрезе:

передающего филиала (структурного подразделения филиала);

получающего филиала (структурного подразделения  филиала);

филиала (структурного подразделения филиала) - "держателя"

проводки;

номера  авизо;

передаваемых  активов и обязательств;

контрагентов;

видов деятельности (включая капитальные вложения).

4. Документом, необходимым для отражения  внутрихозяйственных расчетов, является  извещение (авизо).

Заполнение  извещений (авизо) формы N ФРУ-13 и расчеты  между филиалами по указанным  извещениям осуществляются в соответствии с письмом Департамента бухгалтерского и налогового учета от 9 января 2004 года N ЦБНМ -11/2.

Авизо содержит следующие необходимые  реквизиты:

а) наименование документа (авизо);

б) дату составления документа;

в) к хозяйственной деятельности какого периода (месяца)

относится авизо;

г) номер авизо;

д) полное наименование структурного подразделения,

составившего  документ;

е) название передающего филиала;

ж) название получающего филиала;

з) содержание хозяйственной операции;

и) бухгалтерскую проводку, сделанную передающим филиалом;

к) измерители хозяйственной операции в денежном выражении;

л) перечень прилагаемых документов (копии  документов

прилагаются к авизо);

м) наименование должностей лиц, ответственных  за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

н) личные подписи указанных лиц.

Авизо принимается к учету, только если на нем есть подписи как передающего, так и получающего филиала, отражающие согласие в сумме оценки суммовых и качественных показателей, подлежащих отражению в учете.

Подписи указанных лиц подтверждаются круглой печатью филиала, как передающего, так и получающего филиала.

5. В целях упорядочения взаимоотношений  между филиалами взаимные расчеты  между ними не производятся.

Исключение  составляют расходы по электроэнергии, услугам связи и коммунальным услугам, которые в соответствии с п.2.14 Рекомендаций по ведению бухгалтерского учета в ОАО "РЖД", утвержденных Департаментом бухгалтерского и налогового учета 27 ноября 2003 года N ЦБНМ-11/86, передаются в подразделение, к которому относятся (кроме расходов на содержание служебных помещений зданий, находящихся на балансе структурных подразделений железных дорог, используемых для размещения сотрудников филиала "Трансконтейнер" согласно телеграммы ОАО "РЖД" от 3 ноября 2005 года N БЛ-10770).

(В  ред. Приказа ОАО "РЖД"  от 30.12.2005 N 249)

В соответствии с телеграммой ОАО "РЖД" от 28 октября 2003 года N ХЗ-5 транспортировка  грузов и грузобагажа внутри Общества осуществляется без взимания провозной  платы, учета в лицевых счетах плательщиков за перевозки грузов и оформления счетов-фактур.

Стоимость транспортировки грузов и грузобагажа  учитываются в бухгалтерском  учете на забалансовом счете 018 "Расходы  по транспортировке внутрихозяйственных  грузов и багажа" в соответствии с письмом Департамента бухгалтерского и налогового учета ОАО "РЖД" от 23 июня 2004 года N ЦБНМ -11/47 "О порядке отражения в бухгалтерском учете стоимости перевозки (транспортировки) и грузов и грузобагажа внутри ОАО "РЖД".

6. Данные о произведенных продажах, учитываемые на уровне аппарата управления Общества, используются для формирования отчетов об исполнении бюджетов продаж как по Обществу в целом, так и по его филиалам. В связи с этим построение аналитики на счете 90 "Продажи" обеспечивает сбор данных в разрезе филиалов, видов деятельности, операционных сегментов (выделение внутренних, экспортных и транзитных перевозок).

Одновременно  продажи могут учитываться и  на уровне филиалов. Построение аналитики  по счету учета продаж при этом аналогично принятому в аппарате управления Общества.

7. Затраты железных дорог и других  филиалов распределяются между  направлениями использования произведенных  ценностей, выполненных работ  и оказанных услуг: проданные  сторонним организациям и переданные  по внутрихозяйственному обороту.  Первые данные используются для определения финансового результата от продаж (в том числе, при заполнении данных о фактическом исполнении бюджетов доходов и расходов). Вторые - для оценки эффективности деятельности одних филиалов или их структурных подразделений, осуществленной для других филиалов или их структурных подразделений.

8. Каждый филиал и его структурное  подразделение ведет учет своих  расходов таким образом, чтобы  обеспечить сравнение данных  о выручке и затратах по  видам продаж. Кроме того, обеспечивается получение аналитических данных в разрезе калькуляционных статей затрат, предусмотренных бюджетом эксплуатационных расходов и бюджетом закупок.

9. Материально-производственные запасы  и готовая продукция учитываются  в аналитическом учете филиалов  и их структурных подразделений в разрезах, позволяющих формировать данные об остатках и движениях готовой продукции и материально-производственных запасов для бюджета запасов и бюджета централизованных закупок. Внутреннее перемещение материальных ценностей между филиалами или их структурными подразделениями не изменяют этот классификационный признак.

Перемещение материально-производственных запасов, изготовленных филиалами в рамках реализации инвестиционной программы  осуществляется по счету 79 "Внутрихозяйственные  расчеты" субсчет 07 "По средствам на капитальные вложения" в порядке, установленном письмом Департамента бухгалтерского и налогового учета от 30 ноября 2005 года" ЦБНС-14/109.

(Добавлен  Приказом ОАО "РЖД" от 30.12.2005 N 249)

10. Осуществляемые Обществом, филиалами и его структурными подразделениями инвестиции учитываются в разрезе программ, проектов и элементов. Это позволяет обеспечить сбор и сопоставление данных различных филиалов и их структурных подразделений при проведении анализа исполнения бюджета инвестиций.

11. Для контроля за исполнением  бюджетов движения денежных средств,  учет денежных средств в Обществе  строится в разрезе видов деятельности (поступление и выбытие) и калькуляционных  статей затрат (только выбытие).

12. Суммы рассчитанного в Департаменте бухгалтерского учета налога на прибыль передаются в филиалы и их структурные подразделения (в части, подлежащей в соответствии с Налоговым кодексом, уплате в местные бюджеты по месту нахождения этих подразделений Общества). Эта операция отражается в Департаменте бухгалтерского учета записями по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" плана счетов Общества (принимающие налог подразделения делают обратную запись). При необходимости филиалы передают долю суммы налога на прибыль в подчиненные им структурные подразделения (эта операция отражается аналогичными бухгалтерскими записями).

(В  ред. Приказа ОАО "РЖД"  от 30.12.2005 N 249)

Контроль  за расчетами с бюджетом по налогу на прибыль и перечислением авансовых платежей в бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты муниципальных образований осуществляется в соответствии с письмом Департамента бухгалтерского и налогового учета ОАО "РЖД" от 26 июля 2004 года N ЦБНМ -11/54 "О расчетах по налогу на прибыль с бюджетами субъектов Российской Федерации и бюджетами муниципальных образований".

13. Суммы налога на добавленную  стоимость включаются в состав  налоговых вычетов у того структурного  подразделения Общества, которое  приобретает основные средства, осуществляет работы, связанные с изготовлением объектов или капитальным строительством, и по извещению не передаются.

Включение сумм налога в состав налоговых вычетов  осуществляется по мере оприходования  объектов основных средств и начисления амортизации.

(В  ред. Приказа ОАО "РЖД" от 30.12.2005 N 249)

В целях своевременного отражения  налоговых вычетов по налогу на добавленную  стоимость письмом Департамента бухгалтерского и налогового учета  ОАО "РЖД" от 14 мая 2004 года N ЦБНМ -11/40 "О представлении копий актов  ввода в эксплуатацию объектов основных средств" регулируются взаимоотношения между филиалами по представлению копий актов о приемке-передачи.